Учет движения акций осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения", если акции приобретаются на срок до одного года.
48. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов
Кредит подразделяется на банковский и коммерческий.
Банковский кредит – денежная ссуда, предоставляемая кредитными учреждениями (банками) для производственных нужд организации.
Различают следующие виды банковского кредита.
1. Краткосрочный кредит.
2. Долгосрочный кредит.
3. Кредит банка под дисконт векселей.
Краткосрочный кредит является основным
источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до года. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.
Долгосрочный кредит – источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением его интенсивности.
Кредит банка под дисконт векселей.
Дисконт – разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
Коммерческий кредит – гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивных счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются записью:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" и др.,
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" и др.
49. Учет кредитов и займов
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из вышесказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.
Разновидностью займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет у другой организации в дол г какое-то имущество и обязуется возвратить равное количество такого имущества и уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.
Проценты по этому договору могут выплачиваться не только имуществом, но и денежными средствами.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т. д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 98 "Доходы будущих периодов". Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
50. Учет целевого финансирования
К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций, средства, полученные от других предприятий, средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.
Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.
Государственная помощь – увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.
Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:
1) средства на финансирование капитальных расходов (покупка, строительство или приобретение внеоборотных активов);
2) средства нафинансирование текущих расходов.
Организация принимает бюджетные средства к учету при наличии следующих условий:
1) имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждения договорами, объявленными решениями, технико-экономическими обоснованиями, проектно-сметной документацией).
Бюджетные средства, принятые в соответствии сданным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;
2) имеется уверенность, что указанные средства будут получены уведомлениями о бюджетных ассигнованиях, актами приема-передачи ресурсов и др. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 "Целевое финансирование".
По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету – использование средств на строго определенные цели.
Поступление средств целевого назначения отражается записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит счета 86 "Целевое финансирование".
51. Роль отчетности в финансовом учете
Процедура бухгалтерского финансового учета включает в себя следующие этапы:
1) регистрация и анализ содержания хозяйственных операций для бухгалтерских записей по дебету или кредиту конкретных счетов в соответствии с концепциями бухгалтерского учета и плана счетов;
2) регистрация операций в журналах-ордерах и ведомостях, автоматическое заполнение первичных документов и формирование проводок на основании введенных документов;
3) перенос хозяйственных фактов из записей журналов-ордеров в Главную книгу, работа с проводками в журнале операций;
4) формирование форм финансовой отчетности.
Конечным результатом процедуры финансового учета являются три финансовых отчета:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств.
Баланс отражает состояние организации на данный момент времени, а два других подытоживают изменения за определенный период времени.
Состав информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете, зависит от цели ее использования.
Для характеристики финансового положения организации и его состояния необходимы:
1) данные баланса об имуществе, о кредиторской задолженности, о капитале;
2) данные отчета о движении денежных средств;
3) данные отчета о прибылях и убытках.
Для характеристики финансовых результатов деятельности организации необходимы данные отчета о прибылях и убытках относительно доходов и расходов организации.
Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды – это потенциальные возможности имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.
Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которому должны принести ей экономическую выгоду. Кредиторская задолженность обычно возникает в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение кредиторской задолженности означает, что организация для удовлетворения требований другой стороны лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это по обыкновению происходит в следующих формах:
1) выплата денежных средств;
2) передача имущества;
3) оказание услуг;
4) замена одного вида кредиторской задолженности другим;
5) преобразование кредиторской задолженности в капитал;
6) снятие требований со стороны кредитора.
52. Бухгалтерская отчетность в финансовом учете
При разработке форм бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены общие требования:
1) формы бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное предоставление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
2) бухгалтерская отчетность должна обеспечивать нейтральность информации;
3) соблюдение преемственности форм отчетности от одного отчетного периода к другому;
4) сопоставимость бухгалтерской отчетности в динамике;
5) раскрытие показателей активов и обязательств, доходов и расходов.
Руководство организации при формировании
бухгалтерско-финансовой отчетности обязано считаться с экономическими интересами лиц, принимающими участие в делах организации, а потому оно предоставляет в соответствии с информационным запросом отчетные данные в таком виде, чтобы они были достаточными для контроля за сохранением и наращиванием капитала организации. Прозрачность бухгалтерской финансовой отчетности связана с возможностью подтверждения фактами допущения того, что организация сохраняет способность к деловой активности.
При формировании бухгалтерской отчетности руководство должно привести свидетельства того, что у организации отсутствуют намерения приостановить свою деятельность, а потому нет оснований для беспокойства со стороны третьих лиц по поводу потенциально возможного неисполнения обязательств, принятых на себя организацией. При прочих равных условиях лица, заинтересованные в деятельности организации, рассчитывают на извлечение в будущем выгод при минимальном риске.
Проблемы подготовки финансовой отчетности российских предприятий, организаций в условиях рыночной экономики заключаются в том, чтобы повысить прозрачность и полезность финансовой информации в деятельности организации. Реализация данной идеи обеспечивается современным инструментарием, которым должна пользоваться бухгалтерия при подготовке финансовой отчетности:
1) самостоятельным конструированием форм финансовой отчетности и перераспределением информационной нагрузки между традиционными отчетами и описательной частью отчетности;
2) оценочным резервированием как важнейшим средством обеспечения реальности и надежности данных о состоянии и величине дебиторской задолженности;
3) раскрытием информации об аффилированных лицах по определенным и географическим сегментам;
4) отражением в финансовой отчетности организации событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности;
5) включением в финансовую отчетность показателя прибыли на акцию и сведений о порядке его расчета;
6) применением нового подхода к учетной интерпретации нераспределенной прибыли организации.
53. Учет подотчетных сумм
В соответствии с Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г № 18 "Об утверждении порядка ведения кассовых операций" выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Подотчетные суммы необходимо расходовать только на те цели, на которые они были выданы. Неизрасходованные деньги возвращают в кассу одновременно с предъявлением в бухгалтерию авансового отчета о действительном расходовании по назначению полученных сумм. К этим отчетам должны быть приложены документы, удостоверяющие правильность и законность показанных в отчетах денежных расходов.
Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно, что должно быть отражено в учетной политике. Кроме того, руководители организаций должны устанавливать своим приказом или распоряжением одновременность внесения работником в кассу неизрасходованных, иных подотчетных сумм и сдачи авансового отчета в бухгалтерию.
Руководство и бухгалтерия организации должны контролировать соблюдение подотчетными лицами установленных сроков возврата подотчетных сумм и своевременно отражать их на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На счете 94 необходимо открыть отдельный субсчет "Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки". Аналитический учет на этом субсчете должен быть организован по структурным подразделениям организации в разрезе каждого подотчетного лица.
При начислении сумм оплаты труда необходимо учесть данные ведомости на удержан несвоевременно невозвращенных подотчетных сумм, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия. Форма указанной ведомости должна быть разработана организацией самостоятельно и включена в учетную политику организации. Невозвращение своевременно подотчетной суммы является дебиторской задолженностью, подлежащей бесспорному взысканию.
Для учета подотчетных сумм применяют активный синтетический счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Счет 71 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Выдача денег в подотчет отражается в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дебет 71,
Кредит 50 – получены под отчет денежные суммы из кассы.
На израсходованные подотчетным лицом суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.
На основании авансовых отчетов сотрудников о произведенных расходах по пластиковым картам бухгалтерия делает запись:
Дебет 10, 15. 26, 44,
Кредит 71.
54. Отражение на счетах формирования финансовых результатов
Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов:
90 "Продажи";
91 "Прочие доходы и расходы";
97 "Расходы будущих периодов";
98 "Доходы будущих периодов".
Для накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:
1) достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года. Расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:
1) определяется прибыль (убыток) от продаж как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж;
2) определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаже прочими результатами, раскрытыми на счете 91;
3) определяется чистая прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций;
4) определяется чистая прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации на счете 99.
На счете 90 отражаются выручка и себестоимость по:
1) готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
2) работам и услугам промышленного характера;
3) работам и услугам непромышленного характера;
4) покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
5) строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;
6) товарам;
7) услугам по перевозке грузов и пассажиров;
8) транспортно-экспедиционным и погрузо-разгрузочным операциям;
9) услугам связи;