Данное пособие является вспомогательным материалом для подготовки к экзаменам, зачетам по дисциплине "Аудит". Материал книги составлен в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования.
Объем и качество изложенного материала поможет студентам сдать экзамены на оценку "отлично".
Пособие предназначено для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
В. С. Аркадьева
Аудит. Шпаргалка
1. Возникновение аудита
Примерно в 200 г. до н. э. квесторы, т. е. должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменатором. Такая практика и дала термин "аудитор" – "слушать".
В 1631 г. из Голландии в Плимут, штат Массачусетс, США, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей задолженности колонии. Это считается первой аудиторской проверкой в Америке.
Однако законодательной родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компании.
В соответствии с этими законами компании были обязаны не реже одного раза в год приглашать специального профессионала для проверки бухгалтерских счетов и отчета о прибылях для последующего доклада на собрании акционеров.
Закон об обязательном аудите в Великобритании принят в 1862 г., во Франции принят в 1867 г., а в США – после Великой депрессии в 1937 г.
В России звание аудитора введено Петром I. Должность аудитора совмещала отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря.
Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Три попытки организации института аудита в 1889, 1912 и 1928 гг. по разным причинам оказывались безуспешными.
В условиях централизованного управления экономикой не возникало потребности в независимом финансовом контроле. Его вполне заменяла система ведомственного контроля, которая была направлена на выявление упущений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, установление ошибок и наказание виновных.
В период перестройки в России стали образовываться совместные предприятия, страховые организации, инвестиционные фонды, созданные за счет взносов юридических и физических лиц. Учредителям стало рискованно полагаться на информацию о деятельности таких предприятий только с подачи их руководителей. Возникла потребность в независимом аудите.
Другими причинами, обусловившими возникновение аудита, можно назвать необходимость специальных знаний для проверки информации о работе предприятий, оценку качества финансовой отчетности и отсутствие доступа к информации.
Сегодня аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению независимых проверок бухгалтерской отчетности, финансовых обязательств и требований на договорной основе.
В настоящее время действует Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
До этого применялись Временные правила аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263 (утратил силу) .
2. Сущность аудита
Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, направленная на выражение мнения о достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой организацией собственникам, а также другим юридическим, физическим лицам.
Целями проведения аудита являются подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности.
Под аудитом бухгалтерской отчетности в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:
1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями;
2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям из-за того, что применяются оценочные значения, по-разному трактуются факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы отразить те, а не иные данные;
3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена заинтересованными пользователями из-за затрудненности доступа кучетной информации, а также сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского законодательства, проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.
Необходимость аудита вызывается прежде всего требованиями реализации концепции по отчетности. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.
Особое значение аудит имеет для получения уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций, способствует лучшему использованию средств, находящихся в распоряжении предприятия.
3. Виды, цели и задачи аудита
Виды аудита по отношению к аудируемой организации:
1) внешний (проводимый привлекаемыми аудиторами) ;
2) внутренний (организованный силами организации) .
Виды аудита по решаемым задачам:
1) управленческий, или производственный, аудит (проверка и совершенствование организации и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений) ;
2) аудит хозяйственной деятельности (объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности) ;
3) аудит на соответствие требованиям (анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта на ее соответствие предписанным условиям, правилам или законам) ;
4) аудит финансовой отчетности (проверка отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям) ;
5) специальный аудит (проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта) .
Виды аудита по степени знакомства с аудируемой организацией :
1) первоначальный (проводится аудитором для конкретного клиента впервые) ;
2) согласованный (осуществляется регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента) .
Виды аудита по стадиям развития :
1) подтверждающий (проверка достоверности бухгалтерских документов и отчетности) ;
2) системно-ориентированный (экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля) ;
3) базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы на областях с низким риском) .
Виды аудита по обязательности проведения :
1) обязательная проверка (в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов) ;
2) инициативный аудит (осуществляется по решению организации на основе договора с аудитором) .
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.
Цели аудита : степень общеприемлемости; правильное включение сумм; право собственности; правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах; арифметическая точность; раскрытие, оценка, завершенность, разграничение операций.
Задачи аудита:
1) формулирование принципов подготовки плана, программы аудита;
2) организация составления плана и программы аудита;
3) формулирование принципов документирования аудита;
4) формулирование требований к форме, содержанию рабочей документации аудита;
5) определение порядка составления, хранения рабочей документации;
6) определение видов, источников, методов получения аудиторских доказательств.
4. Аттестация аудитора
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Она осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, которые успешно сдали экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Срок действия квалификационного аттестата аудитора не ограничен.
Чтобы быть допущенным к экзамену, претенденту необходимо иметь:
1) высшее экономическое, юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, экономическое и (или) юридическое образование, полученное в образовательном учреждении иностранного государства;
2) стаж работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.
Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов определяются уполномоченным федеральным органом.
Квалификационные экзамены проводятся втечение 3 дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам.
В настоящее время наиболее важные вопросы по порядку обучения и проведения экзаменов регулируются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ.
Аудитору, имеющему квалификационный аттестат, необходимо в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.
Аттестат аннулируется, если:
1) квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;
2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3) аудитором нарушаются требования закона о сохранении аудиторской тайны и независимости аудитора;
4) аудиторское заключение было подписано аудитором без проведения аудиторской проверки;
5) в течение 2 календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
6) аудитор не проходит обязательное обучение по программам повышения квалификации. Решение об аннулировании аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом.
Данное решение можно обжаловать в суд в течение 3 месяцев со дня его получения. Если аттестат аннулирован по отдельным основаниям, то в течение последующих 3 лет это лицо не может обращаться с заявлением о получении квалификационного аттестата вновь.
5. Лицензирование аудиторской деятельности
Лицензирующим органом является Министерство финансов РФ. Срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности составляет 5 лет. По заявлению лицензия может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз.
Чтобы получить лицензию, необходимы:
1) наличие у аудитора соответствующих профилю квалификационных аттестатов аудитора;
2) наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;
3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг;
4) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок;
5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну;
6) представление проверяемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;
7) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих соответствующие аттестаты;
8) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее 2 лет.
Для получения лицензии необходимо представить в лицензирующий орган:
1) заявление о выдаче лицензии с указанием:
а) фамилии, имени, отчества, местожительства, данных документа, удостоверяющего личность;
б) наименования, организационно-правовой формы и местонахождения;
2) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе с указанием ИНН;
3) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора;
4) копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя либо копию учредительных документов и копию свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица;
5) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора;
6) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов;
7) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации.
Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в течение 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами. Лицензирующий орган уполномочен проводить проверку деятельности лицензиатов с целью контроля за соблюдением лицензионных требований.
6. Документирование аудита
Аудиторы собирают:
1) информацию об организационной структуре предприятия;
2) выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копии;
3) обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии;
4) информацию о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля;
5) анализы сделок и остатков по счетам;
6) информацию о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;
7) заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необычные вопросы и исключения;
8) копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.
Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках (так называемых досье на клиента) . Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.
Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.
Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. К ней относятся:
1) организационная информация, установленная законом (данные об акционерах, директорах, секретаре, местонахождение органа управления делами, копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации) ;
2) информация о предприятии и его деятельности;
3) подробности договора о сотрудничестве (копии договора о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ; подробности особых требований к аудиту) ;
4) информация для аудита (контакты клиента; банковская информация; информация о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита) ;
5) важные соглашения (торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или аренде; договоры о ссудах) ;
6) особенности налогообложения клиента. Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговую документацию; данные по соблюдению законодательства и т. п.
Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бухгалтерские записи клиента.
Аудитор должен продумать способ хранения рабочих бумаг, так как информация о клиенте конфиденциальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся в специальном помещении аудиторской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором на основе возможных юридических или профессиональных последствий.
7. Права и обязанности аудиторов
Аудиторы вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации. Аудиторская проверка является документальной и охватывает только те хозяйственные операции, которые отражены в представленных аудитору документах. Операции, не оформленные документами, не являются предметом анализа аудитора. Последний не обязан сообщать ни налоговой полиции, ни другим контролирующим органам о своих подозрениях и предположениях о возможных правонарушениях, признаки которых аудитору стали известны в ходе проверки.