Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам"
Кредит счета 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" – отражена сумма займа, предоставленного работнику организации наличными деньгами через кассу организации либо через расчетный счет предприятия.
На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа). В учете записывается:
Дебет счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам".
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др. В учете отражается:
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (98 "Доходы будущих периодов", 28 "Брак в производстве").
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы внесенных платежей и др. В учете отражаются следующие записи:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – отражены суммы удержаний из сумм по оплате труда.
Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – отражены суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
40. Расчеты с дебиторами и кредиторами
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и др.
На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.
1. Списаны потери, возникшие вследствие уничтожения и порчи производственных запасов, основных средств и др.:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 10 "Материалы", 01 "Основные средства" и др.
2. Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
3. Отражены суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования:
Дебет счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
4. Списаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, по кредиту – суммы поступивших платежей:
Дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражены суммы претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, указанных в договорах;
Дебет счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям" – отражены суммы платежей, поступивших от разных дебиторов и кредиторов.
На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества:
Дебет счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" – отражены доходы, подлежащие получению (распределению).
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – отражены активы, полученные организацией в счет доходов.
41. Внутрихозяйственные расчеты
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.
К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:
79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";
79-2 "Расчеты по текущим операциям";
79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.
На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и других в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.
На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.
1. В учете учредителя отражено списание имущества, переданного в доверительное управление:
Дебет счета 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
Кредит счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения".
2. Списана сумма начисленной амортизации:
Дебет счета 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"
Кредит счета 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается:
Дебет счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
При этом отражается сумма начисленной амортизации по принятому имуществу. В учете записывается:
Дебет счета 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
Кредит счета 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".
Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом – по каждому договору.
42. Расчеты по налогам и сборам
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – начислена сумма подоходного налога.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Сумма налога на прибыль является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – начислен налог на прибыль.
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
На сумму налога на добавленную стоимость производятся записи по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и, соответственно, по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с кредитом счета 51 "Расчетные счета" при перечислении ее в бюджет.
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возврату организации, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" (68 "Расчеты по налогам и сборам") с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 % суммы налога на добавленную стоимость, отраженные по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В учете записывается:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
43. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
На данном счете обобщается информация о расчетах за:
– полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
– товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
– излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
– полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – предъявлена претензия поставщику за недостачу товарно-материальных ценностей.
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
44. Расчеты с покупателями и заказчиками
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 90 "Продажи", счета 91 "Прочие доходы и расходы" – предъявлен счет покупателю.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. В учете отражается следующая запись:
Дебет счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетные счета" и др.
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – отражены суммы поступивших от покупателей (заказчиков) платежей.
При реализации готовой продукции покупателю отражаются следующие бухгалтерские проводки.
1. Отгружена готовая продукция покупателю по фактической себестоимости:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость" Кредит счета 43 "Готовая продукция".
2. Предъявлен счет покупателю:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи".
3. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной готовой продукции:
Дебет счета 90 "Продажи"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
4. Поступила оплата от покупателя за готовую продукцию:
Дебет счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента). В учете отражается:
Поступили денежные средства от покупателя:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Величина процента отнесена в состав доходов организации:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
– покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;