В соответствии со статьей 198 УК РФ ("Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица") уголовная ответственность наступает, если не уплачено более 600 тыс. рублей налогов в течение трех лет, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов, либо если не уплачена сумма, превышающая 1,8 млн. рублей (в обоих случаях речь идет о неуплате в крупном размере).
Давайте посчитаем. Итак, 600 тыс. рублей суммы подоходного налога начисляются на доход в 4615385 рублей (с учетом округления, т. е. без учета копеек). То есть для привлечения к уголовной ответственности достаточно не декларировать доход в 1538462 руб. в год, или 128205 руб. в месяц три года подряд. Сумма неуплаченного налога в 1,8 млн. рублей возникает с незадекларированного дохода в размере 13846153 руб. (в общем-то это налог с официальной суммы продажи московской квартиры за 14846153 руб., если она находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет и у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие стоимость приобретения квартиры, то есть он вправе воспользоваться лишь вычетом в размере 1 млн. рублей с суммы продажи).
Наказание: штраф в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до одного года, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы.
Особо крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов, либо сумма, превышающая 9 млн. рублей.
В цифрах дохода (с учетом округления) это выглядит следующим образом: неуплаченный налог в размере 3 млн. рублей возникает с 23076923 руб., а неуплаченный налог в размере 9 млн. рублей возникает с незадекларированного дохода в 69230769 руб.
Наказание: штраф в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пени и штрафы.
Что примечательно в данной связи: уклонение от уплаты налогов в соответствии со ст.198 УК совершается путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в декларацию ложных сведений (заниженных сумм налога к уплате). То есть составление декларации с задекларированными доходами и дальнейшая неуплата налога не рассматривается как уклонение от уплаты налогов.
14) Кто возбуждает уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов?
Органы внутренних дел (или правоохранительные органы) не вправе проводить налоговые проверки исключительно по своей инициативе, соответственно не могут и привлечь к уголовной ответственности. Однако правоохранительные органы в ходе выполнения своих функций могут получить сведения, которые могут свидетельствовать о совершенном или готовящемся налоговом преступлении. Если таковые сведения буду получены, то правоохранители должны осуществить взаимодействие с налоговыми органами (в рамках приказа МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 30 июня 2009 г. № 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений", с изменениями и дополнениями), которые и должны назначить проверку - хоть самостоятельную, хоть совместную - либо отказать в ее назначении и проведении. Иными словами, если вдруг вам правоохранительные органы без проверки налоговым органом инкриминируют неуплату налогов и грозят возбуждением дела, это означает, что против вас совершаются противоправные действия.
15) Как узнать, числится ли за мной задолженность по налогам?
Узнать состояние задолженности можно на сайте www.nalog.ru в подразделе "Узнай свою задолженность" (https://service.nalog.ru/debt) - достаточно ввести имя, фамилию и ИНН. Более широкие возможности предоставляет сервис "Личный кабинет налогоплательщика". С его помощью можно:
• получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, о задолженности по налогам перед бюджетом;
• контролировать состояние расчетов с бюджетом;
• получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей;
• оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи;
• скачивать программы для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц;
• отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций по форме № 3-НДФЛ;
• обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию.
Для получения регистрационной карты и доступа к сервису "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" необходимо лично обратиться в любую инспекцию ФНС России, независимо от места постановки на учет. При обращении в инспекцию ФНС России по месту жительства при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность. При обращении в иные инспекции ФНС России при себе необходимо иметь документ, удостоверяющий личность, и оригинал или копию свидетельства о постановке на учет физического лица (свидетельство о присвоении ИНН)/уведомления о постановке на учет.
16) Возможно ли получить отсрочку или рассрочку по уплате НДФЛ?
Этот вопрос регулируется ст.64 НК. Применительно к физическому лицу отсрочка или рассрочка сроком на один год (с единовременной в конце срока или поэтапной уплатой) может быть предоставлена в случае причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. В этом случае необходимо будет представить подтверждающие документы от госорганов (заключение о факте наступления в отношении данного лица обстоятельств непреодолимой силы и акт оценки причиненного ущерба). Кроме того, отсрочка или рассрочка предоставляется, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (необходимо будет предоставить справки о движимом и недвижимом имуществе - за исключением того имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание). С заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства.
В письме Минфина России от 20 апреля 2011 года № 03-02-08/44 также оговорено, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено предоставление рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц на срок, превышающий один год.
17) Каков срок давности взыскания неуплаченных налогов и штрафов?
Здесь существует некая юридическая коллизия. Четко этот вопрос нигде не прописан.
В соответствии со ст.113 НК, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). В случае с неуплатой или неполной уплатой НДФЛ применяется срок в три года после окончания налогового периода (то есть календарного года, в котором возникли основания для уплаты налога). Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки.
Однако юридически "ответственность за совершение налогового правонарушения" - это штрафы, а также уголовная ответственность, но не сами налоги. Существует Определение № 630-О-П Конституционного Суда РФ от 3 июля 2008 года, которое гласит, что срок исковой давности взимания налога определяется в том числе сроком давности взыскания налоговых санкций.
С этой позицией, впрочем, не соглашаются чиновники Минфина, поскольку само привлечение к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах зависит в первую очередь от установления факта наличия недоимки.
И юристы и налоговики соглашаются с тем, что срока давности взыскания неуплаченных или недоплаченных налогов нет, хотя прямо в законодательстве это не прописано.
Старший преподаватель кафедры налогового права ВГНА Минфина России Назаров В. Н. произвел анализ позиций Конституционного Суда РФ, на основании которого утверждает, что вопросы, связанные со сроками взимания недоимки и возмещения налога, недостаточно урегулированы в законодательстве о налогах и сборах.
Часть 2. Минимизируем налоги при продаже имущества
А неплохо бы и государство привлекать к ответственности за сокрытие от населения его же налогов
(Афоризм)
2.1. Общие вопросы налогообложения при продаже имущества
18) Какие ставки применяются при обложении дохода от продажи имущества?
Применяется ставка в размере 13 % от налогооблагаемой базы. Налогооблагаемой базой является сумма, вырученная от продажи имущества (когда не может быть применен налоговый вычет), либо сумма от продажи имущества, уменьшенная на величину имущественного налогового вычета или на сумму в размере ранее произведенных расходов на покупку этого имущества.
19) В каких случаях налог с продажи имущества платить не надо? Влияет ли на необходимость уплаты налога срок нахождения имущества в собственности?
Налог платить не надо в случаях, если имущество находилось в вашей собственности более 3-х лет. В этом случае не надо даже подавать декларацию.
Если имущество находилось в собственности менее 3-х лет (все нюансы отсчета срока нахождения в собственности, включая последовательный выкуп долей имущества и др., будут рассмотрены далее), то декларацию подать необходимо, но это не обязательно означает необходимость уплаты налога. Например, когда сумма продажи полностью покрывается вычетами или ранее произведенными расходами, обязанность уплаты налога отсутствует.
Вместе с тем отметим, что независимо от срока нахождения имущества в собственности НДФЛ следует уплатить в случае продажи имущества нерезидентов РФ, ценных бумаг, имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
20) Что значит "иное имущество" (за исключением недвижимости), доход от продажи которого облагается НДФЛ?
В Письмах Минфина России от 18.06.2010 № 03-04-05/7-336, от 16.02.2009 № 03-04-05-01/62, от 22.08.2008 № 03-04-05-01/311, от 08.05.2008 № 03-04-05-01/158) разъяснено, что иное имущество составляют автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги, инвестиционные монеты и т. д. Вместе с тем очевидно, что немалая часть сделок от продажи вышеперечисленного имущества никак не попадает в поле зрения налоговых органов, поскольку перерегистрации прав не возникает. Так что вопрос декларирования таких доходов целиком и полностью лежит на совести налогоплательщика.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 10.03.2010 № 03-04-05/9-93, к иному имуществу также относится и жилой дом, если его строительство не завершено.
21) Что означает понятие "налоговый вычет при продаже имущества"? В каком размере он предоставляется?
При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет (за исключением ценных бумаг), возникает обязанность уплатить подоходный налог по ставке 13 % с вырученной суммы. Однако эта сумма может быть уменьшена на величину законодательно установленного имущественного налогового вычета или на сумму фактически произведенных расходов, если налогоплательщик может подтвердить их документально. Соответственно, налогооблагаемой базой будет разница между суммой продажи и налоговым вычетом. То есть в контексте продажи имущества налоговый вычет - это сумма не к возврату денег, а к уменьшению налогооблагаемой базы (то есть суммы, с которой и будет в итоге исчислен 13 %-ный налог).
Сразу оговорюсь: с точки зрения Налогового кодекса под имущественным налоговым вычетом при продаже имущества (оговорка "при продаже" не случайна, ибо при покупке действует другой принцип) понимается сумма в размере не более 1 млн. рублей в случае продажи недвижимого имущества либо сумма в размере не более 250 тыс. рублей в случае продажи иного имущества. Уточнение "не более" означает, что если недвижимость была продана менее чем за 1 млн. рублей, а иное имущество - менее чем за 250 тыс. рублей, то налоговый вычет предоставляется в сумме, фактически вырученной налогоплательщиком. По ценным бумагам существует отдельный особый порядок получения вычета, о котором см. вопросы № 34–37.
Статьей 220 НК предусмотрено, что "вместо использования права на получение имущественного налогового вычета […] налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг".
То есть формально уменьшение налогооблагаемой базы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов не является налоговым вычетом, однако практически все эксперты, юристы и даже сами налоговики употребляют выражение "вычет в размере фактически произведенных расходов".
Пример: Гражданка Сидорова К. З. в 2011 году продала автомобиль за 350 тыс. рублей, купленный ею в 2009 году. До 30 апреля 2012 года она должна подать налоговую декларацию. Налог при этом рассчитывается следующим образом:
• Если документы, подтверждающие стоимость приобретения авто, отсутствуют, либо если стоимость покупки машины в 2009-м году по документам составляла менее 250 тысяч рублей (ни для кого не секрет, что в справке-счете при продаже на вторичном рынке не всегда отражаются реальные суммы), Сидорова К. З. применяет имущественный вычет в размере 250 тысяч рублей. Сумма налога к уплате: (350000 – 250000) × 13 % = 100000 × 13 % = 13 тысяч рублей.
• У Сидоровой К. З. сохранились документы, подтверждающие, что данная машина была ею приобретена за 500 тысяч рублей. В этом случае налог платить не надо, поскольку налоговики видят, что прибыли по сделке нет.
22) Сколько раз можно получать имущественные вычеты при продаже имущества? Какие существуют ограничения?
Имущественными вычетами при продаже имущества можно пользоваться ежегодно. Важно: имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. для объектов недвижимости и 250 тысяч рублей для иного имущества применяется ко всем проданным объектам в течение календарного года (по которым не сохранилось документов, подтверждающих изначально понесенные расходы) вне зависимости от их количества. Поэтому, если у вас не сохранилось документов, подтверждающих расходы, планируйте сроки продажи имущества таким образом, чтобы использовать налоговый вычет по максимуму.
Пример. Сидорова К. З. в 2011 году продала автомобиль за 400 тыс. рублей и мотоцикл за 300 тыс. рублей. Оба транспортных средства находились в собственности менее 3 лет, а документов, подтверждающих понесенные расходы, не сохранилось. В этом случае сумма налога к уплате будет: (400000 + 300000 – 250000) × 13 % = 450000 × 13 % = 58500 рублей.
23) Что относится к документам, подтверждающим фактически понесенные расходы?
Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, произведенных ранее на покупку имущества, то помимо декларации необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. При этом Налоговым кодексом не определен их конкретный перечень. По мнению налоговиков (см. Письма УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 № 20-14/4/38795@, от 16.03.2011 № 20-14/4/024468@, от 25.02.2011 № 20-14/4/17410), необходимо представлять:
- гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные). Договор купли-продажи должен присутствовать обязательно, поскольку он позволяет установить наличие прав и обязанностей сторон, принадлежность платежных документов к сделке, ее сумму и т. п. (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2010 № 20-14/4/070889);
- платежные документы (приходные кассовые ордера, товарные и кассовые чеки, банковские выписки, платежные поручения, расписки, справки-счета и т. п.). По мнению чиновников (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 № 20-14/4/15255@), договор купли-продажи, акт приема-передачи, а также товарная накладная не подтверждают уплату денежных средств (такой вывод был сделан по ситуации, когда объектом продажи являлся автомобиль).
Вместе с тем в Письме Минфина от 20.05.2009 № 03-04-06-01/118 применительно к сделке купли-продажи квартиры указан и такой вариант: включить в текст договора положение о том, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью или что в момент подписания договора произошла передача денег между покупателем и продавцом.
24) Есть ли какие-то законодательные предписания, когда следует использовать фиксированный неподтвержденный вычет, а когда - документально подтвержденный?
Нет. Налогоплательщик сам определяет, какой из двух способов уменьшения налогооблагаемой базы он использует. Налогоплательщик вправе выбрать наиболее выгодный для себя способ в зависимости от конкретной ситуации.
25) Можно ли совмещать два вида налоговых вычетов при продаже двух и более объектов имущества: по одному объекту использовать фиксированный вычет, а по другому - вычет в размере документально подтвержденных расходов?