Тесты
1. Недоимка – это:
а) сумма налога (сбора), уменьшенная налогоплательщиком в результате применяемых схем минимизации налоговых обязательств;
б) сумма налога (сбора), не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;
в) разница между суммой налога, причитающейся к уплате в бюджет, и суммой начисленных платежей за соответствующий налоговый период;
г) разница между суммой налога, фактически внесенного в бюджет, и суммой, полагающейся к уплате в порядке авансовых платежей.
2. Внесудебный порядок взыскания недоимок по налогам применяется:
а) только для организаций-налогоплательщиков;
б) для налогоплательщиков-организаций и физических лиц-индивидуальных предпринимателей;
в) для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;
г) для всех физических лиц.
3. Срок принятия решения о взыскании налога:
а) не позднее двух месяцев после истечения срока уплаты налога, установленного в требовании об уплате налога;
б) после истечения срока уплаты налога, но не позднее десяти дней после истечения требования об уплате налога;
в) после истечения срока уплаты налога, установленного законодательством, но не позднее пяти дней после вынесения постановления об уплате налога;
г) после истечения срока уплаты налога, установленного законодательством, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
4. По результатам налоговой проверки требование об уплате налога направляется:
а) в течение десяти дней с даты вступления в силу решения налогового органа по результатам налоговой проверки;
б) в течение десяти дней с даты составления акта проверки;
в) не позднее десяти дней по окончании налоговой проверки;
г) не позднее 60 дней со дня вступления принятия решения налогового органа по результатам налоговой проверки.
5. Взыскание налога производится со счетов:
а) валютных и транзитных;
б) валютных и расчетных;
г) недоимщика;
д) дебиторов.
6. Установлен следующий порядок взыскания налога с валютного счета налогоплательщика-организации:
а) взыскание обращается на валютный счет при недостаточности средств на рублевых счетах;
б) налоговая инспекция обращается с иском в суд о списании средств с валютных счетов при отсутствии рублевых средств на расчетных, текущих и иных счетах организации;
в) взыскание обращается на валютный счет в случае отсутствия в течение десяти календарных дней рублевых средств на расчетных, текущих и иных счетах налогоплательщика;
г) взыскание обращается на расчетный и (или) на валютный счет по усмотрению налогового органа.
7. Поручение налогового органа – это:
а) распоряжение налогового органа, направляемое в банк на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счета налогоплательщика;
б) документ, выдаваемый налоговому инспектору на проведение выездной налоговой проверки;
в) платежное поручение, представляемое налогоплательщиком в банк для списания денежных средств с его расчетного счета на счет соответствующего бюджета;
г) документ, выписываемый банком, удостоверяющий списание денежных средств со счета налогоплательщика на счет налогового органа.
8. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается:
а) не позднее принятия решения о взыскании налога;
б) в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога;
в) одновременно с принятием решения о взыскании налога;
г) не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
9. При взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации обязанность по уплате считается исполненной с момента:
а) наложения ареста на имущество налогоплательщика;
б) реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм;
в) передачи имущества налогоплательщика соответствующему органу для последующей реализации;
г) передачи иска в суд о взыскании налога с имущества налогоплательщика.
10. Налоговый орган лишается права на взыскание недоимки во внесудебном порядке по истечении:
а) 60 дней после срока уплаты налога;
б) 60 дней со дня вынесения налоговым органом решения о взыскании недоимки;
в) 10 дней, установленных в требовании об уплате налога;
г) двух месяцев после истечения срока уплаты налога, установленного в требовании об уплате налога.
11. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыт счет налогоплательщику, в следующий срок:
а) в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании;
б) в течение двух месяцев со дня принятия решения о взыскании;
в) не позднее 60 дней с установленного срока уплаты налога;
г) не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.
12. Срок направления налогоплательщику требования об уплате налога:
а) не позднее даты срока уплаты налога;
б) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки налоговым органом;
в) не позднее 60 дней с установленного срока уплаты налога;
г) не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.
13. Требование об уплате налога – это:
а) распоряжение налогового органа, направляемое в банк, на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счета налогоплательщика;
б) распоряжение налогового органа банку в письменной форме в виде требования об обязательном переводе средств с депозитного счета на расчетный либо валютный счет при отсутствии у налогоплательщика средств на них, но при наличии средств на депозитном счете, если имеется недоимка по налогу;
в) официальный письменный документ, адресованный налогоплательщику и содержащий полную информацию о начисленных налогах и имеющихся к последнему претензий по уплате налога (требующий уплатить налог в установленный законом срок);
г) направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
14. В случае взыскания недоимки при отсутствии у налогоплательщика средств на расчетном или валютном счете и при наличии средств на депозитном счете налоговые органы вправе:
а) выставить организации-недоимщику требование об обязательном переводе средств с депозитного счета на расчетный либо валютный счет;
б) обратиться в арбитражный суд с иском о расторжении депозитного договора организации-недоимщика;
в) взыскать сумму недоимки за счет средств, находящихся на депозитном счете по истечении десяти дней с момента выставления организации-недоимщику требования о перечислении средств на валютный или расчетный счет;
г) дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента.
15. Процедура взыскания недоимки с денежных средств налогоплательщика, находящихся на валютном счете в банке, следующая:
а) выставить поручение к валютному счету и средства в инвалюте перечислить в бюджет;
б) предложить налогоплательщику по согласованию с банком исполнить поручение налогового органа за счет инвалюты, находящейся на счетах в банке;
в) предложить банку по согласованию с налогоплательщиком продать необходимое количество инвалюты и перечислить вырученные средства в рублях в бюджет;
г) налоговый орган направляет в банк, где открыт счет налогоплательщика, одновременно поручение на перечисление налога в бюджет и поручение (банку) на продажу не позднее следующего дня инвалюты налогоплательщика в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи инвалюты.
16. Процесс принудительного взыскания налогов включает в себя последовательное осуществление следующих мероприятий:
а) направление налоговым органом в банк инкассового поручения, принятие решения, исполнение банком инкассового поручения;
б) исполнение банком требования налогового органа о переводе денежных средств в бюджет, представление налоговым органом банку поручения, принятие решения о взыскании налога;
в) принятие налоговым органом решения о взыскании налога, направление в банк, где открыты счета налогоплательщика, поручения на перечисление налога в бюджет, исполнение банком поручения налогового органа;
г) принятие налоговым органом решения о взыскании налога, направление в банк, где открыт счет, поручения, извещение банком налогоплательщика об изменении договора банковского счета, исполнение поручения налогоплательщика на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
4.4. Роль банков в обеспечении полноты и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет клиентами-налогоплательщиками
Своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации зависит от многих факторов, среди которых и наличие достаточного объема денежных средств как у налогоплательщика, так и у банка, в котором он обслуживается.
Согласно НК РФ, основополагающему законодательному акту по налогам, регулирующему налоговые отношения в Российской Федерации, налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно до наступления срока платежа сдать в банк или кредитные организации поручения на перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 45).
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления им в банк поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика на день платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45).
Налогоплательщик имеет право отозвать поручения из банков, в том числе из ликвидированных (после отзыва лицензии ЦБ РФ). Однако в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет обязанность по уплате налога не признается исполненной (пп. 1 п. 4 ст. 45).
Если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, которые был обязан совершить в соответствии с налоговым законодательством (своевременно представил банку надлежаще оформленное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет при наличии денежных средств на счете), а банк по платежному поручению налогоплательщика списал с его расчетного счета денежные средства в уплату налогов, но они по каким-либо причинам не были зачислены банком на счет Федерального казначейства, тем не менее считается, что налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом и, следовательно, к нему не могут быть применены налоговые санкции за несвоевременные расчеты с бюджетом.
Положениями ст. 45 НК РФ на первом этапе ее введения пользовались проблемные банки и налогоплательщики, имевшие в них счета и банковские ценные бумаги. Налогоплательщик предъявлял векселя, облигации банка к погашению, а также поручения по налоговым платежам, "деньги" от погашения ценных бумаг зачислялись на расчетный счет клиента, ими оплачивались поручения по перечислению налогов в бюджет. При отсутствии средств на корреспондентском счете банка денежные средства до бюджета не доходили. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (ныне – ФНС России), опираясь на другие положения налогового законодательства, разъяснило, что такая сделка юридически может быть признана ничтожной, в результате чего исполнение обязательств перед бюджетом не будет зафиксировано (Положение МНС России от 9 декабря 1999 г. № АП-6-18/995).
В настоящее время налоговые органы ведут активную работу по снижению сумм денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Однако они не могут подменять налогоплательщиков и направлять в ЦБ РФ запросы, содержащие требования об отзыве неисполненных платежных поручений, а также предоставлении информации о причинах неисполнения ликвидированными банками платежных поручений налогоплательщиков.
Для большей прозрачности работы банков, предотвращения "зависания" налоговых платежей при финансовых кризисах, в 2006 г. в НК РФ было внесено положение, устанавливающее обязанность банка по информированию налоговых органов при невозможности исполнения поручений по налоговым платежам в срок в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете. Не позднее дня, следующего за днем истечения срока исполнения поручения, банк обязан сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения в налоговый орган по месту своего нахождения, а также:
✓ по платежным поручениям клиента – в налоговый орган налогоплательщика;
✓ поручениям налогового органа – в налоговый орган, направивший поручение.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено гражданским законодательством. Кредитная организация, ЦБ РФ обязаны осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом (ст. 31 Закона о банках и банковской деятельности). Аналогичное требование относительно платежей клиентов-налогоплательщиков в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета казначейства содержится и в ст. 60 НК РФ.
Банк не вправе задерживать исполнение поручений налогоплательщиков и налоговых органов (если таковые будут выставлены) на перечисление налоговых платежей в бюджетную систему Российской
Федерации и использовать средства клиентов в качестве кредитных ресурсов (ст. 45 и 60 НК РФ). Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога (сбора) (с 2007 г. – и пени, штрафов) влечет применение к банку меры ответственности в размере / 150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки (п. 1 ст. 133 НК РФ). Штраф списывается в бесспорном порядке поручением по решению руководителя налогового органа (ст. 136 НК РФ). При этом с 2007 г. пени с банка в такой ситуации не взимаются.
Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к нему применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку взыскания платежей налогоплательщиков (налоговых агентов).
Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года – основание для обращения налогового органа в ЦБ РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.
В случае недостаточности средств на расчетном (текущем) счете клиента для выполнения всех платежей банк помещает предъявленные, но не выполненные по указанной причине платежные документы в картотеку, учитываемую на внебалансовом счете № 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Платежные документы по перечислению налоговых платежей в бюджет могут быть отозваны из картотеки только налоговым органом в письменной форме. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки. Запись о частичном платеже выполняется исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.
Порядок расположения неоплаченных расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету № 9929 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" должен соответствовать ГК РФ, а также нормам, определяющим порядок применения налогового законодательства Российской Федерации.
Статья 855 ГК РФ (признается п. 6 ст. 46 НК РФ) устанавливает следующую очередность списания средств при недостаточности денежных средств на счете клиента для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований.
В первую очередь осуществляется списание средств по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.
Перечисление средств, предназначенных для оплаты алиментов, профсоюзных взносов по заявлению работника из его заработной платы в безналичном порядке, производится в шестую очередь как и оплата почтовых услуг в том и другом случае.
Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.
В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), в фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.
В четвертую очередь производится списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.
В пятую очередь производится списание средств по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
В шестую очередь – по другим платежным документам.
Установленную гражданским законодательством очередность НК РФ признает основополагающей и при расчетах с бюджетной системой Российской Федерации (ст. 60 НК РФ). Однако Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. № 29-ФЗ "О бюджете на 1997 год" (с последующей пролонгацией в законах о бюджете на соответствующий год, в частности ст. 29 Федерального закона от 17 декабря 2006 г. № 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год") третья и четвертая очередь объединены единой календарной очередностью.