Тесты
1. Налогоплательщики ставятся на учет в налоговых органах не позднее:
а) десяти дней с момента подачи всех необходимых документов для государственной регистрации;
б) пяти дней со дня поступления сведений от органов, осуществляющих государственную регистрацию;
в) десяти дней с момента начала осуществления предпринимательской деятельности;
г) по истечении десяти дней со дня государственной регистрации.
2. Государственная регистрация организации осуществляется в инспекции ФНС России по месту:
а) нахождения имущества;
б) нахождения постоянно действующего исполнительного органа;
в) осуществления предпринимательской деятельности;
г) нахождения ее обособленных подразделений.
3. При постановке на учет налогоплательщика-организации по месту нахождения обособленного подразделения в налоговый орган представляются:
а) решение о создании обособленного подразделения и свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
б) заявление о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения;
в) копии учредительных документов организации, заверенные нотариально;
г) решение о создании обособленного подразделения и копия (заверенная в установленном порядке) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения.
4. При постановке на учет налогоплательщику по месту нахождения обособленного подразделения выдается:
а) информационное письмо о постановке на учет;
б) справка о постановке на учет;
в) свидетельство о постановке на учет;
г) уведомление о постановке на учет.
5. Налоговый орган обязан осуществить государственную регистрацию организации в течение:
а) десяти дней со дня подачи заявления;
б) пяти рабочих дней со дня подачи всех необходимых документов;
в) пяти дней со дня подачи заявления;
г) десяти дней со дня подачи всех необходимых документов.
6. Идентификационный номер налогоплательщика – это:
а) регистрационный номер организации, присваиваемый при ее государственной регистрации;
б) цифровой код, присваиваемый налогоплательщику при постановке на учет в налоговых органах;
в) порядковый номер налогоплательщика при постановке его на учет в инспекции;
г) порядковый номер юридического лица в едином государственном реестре юридических лиц.
7. Для государственной регистрации организации необходимо представить:
а) поручительство лиц за легальное получение капитала организации;
б) справку (или иной документ) о наличии помещения для ведения предпринимательской и иной деятельности;
в) решение о создании юридического лица и заявление, удостоверенное подписью уполномоченного лица, подлинность которой засвидетельствована в нотариальном порядке, учредительные документы;
г) решение о создании юридического лица, заявление и справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам учредителей по ранее созданным организациям.
8. Основанием для отказа организации в государственной регистрации является:
а) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
б) возникновение у налогового органа сомнений в подлинности адреса, указанного как место нахождения организации;
в) отсутствие у учредителей-физических лиц документов о регистрации их по месту жительства (или по месту создания организации);
г) представление документов для государственной регистрации по неустановленной форме.
9. Физические лица-индивидуальные предприниматели встают на учет в налоговой инспекции по месту:
а) осуществления предпринимательской деятельности;
б) реализации продукции (работ, услуг);
в) регистрации места временного или постоянного пребывания физического лица;
г) нахождения имущества.
10. Датой постановки на учет физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, считается дата:
а) внесения в ЕГРИП записи о физическом лице, зарегистрированном в качестве индивидуального предпринимателя;
б) подачи в налоговый орган всех документов, необходимых для государственной регистрации;
в) выписки свидетельства о государственной регистрации;
г) получения свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства.
11. Индивидуальный предприниматель для государственной регистрации представляет:
а) заявление о государственной регистрации и паспорт;
б) лицензию на занятие определенными видами деятельности;
в) копию медицинского освидетельствования о состоянии здоровья физического лица и заявление;
г) выписку из домовой книги и паспорт и заявление в произвольной форме.
12. Физические лица-индивидуальные предприниматели ставятся на учет в качестве налогоплательщиков на основании:
а) представленной лицензии;
б) выписки из ЕГРИП;
в) свидетельства о государственной регистрации;
г) выписки из единого государственного реестра налогоплательщиков.
13. Документ, удостоверяющий постановку на учет физического лица в налоговом органе:
а) уведомление о постановке на учет в налоговом органе;
б) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
в) свидетельство о государственной регистрации;
г) решение налогового органа о постановке на учет в налоговом органе.
14. Сведения, содержащиеся в ЕГРИП:
а) группа крови и другие биометрические данные физического лица;
б) паспортные данные физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя;
в) сведения о задолженности по налогам индивидуального предпринимателя;
г) сведения о семейном положении физического лица-предпринимателя.
15. Не обязаны вставать на учет в налоговой инспекции следующие физические лица:
а) сдающие внаем квартиры;
б) адвокаты;
в) нотариусы;
г) детективы.
16. Налогоплательщик-организация снимается с учета в налоговом органе:
а) по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи заявления в случае принятия решения о ликвидации юридического лица;
б) в случае объявления организации банкротом;
в) по заявлению налогоплательщика только после погашения задолженности по налогам и другим обязательным платежам;
г) по заявлению налогоплательщика после проведения выездной налоговой проверки.
17. Физическое лицо – индивидуальный предприниматель снимается с учета в налоговой инспекции в случае:
а) изменения места нахождения или места жительства в порядке, установленном Правительством РФ;
б) получения справки от органа, осуществляющего регистрацию сделок с недвижимостью, об отсутствии у индивидуального предпринимателя обособленного помещения для занятия предпринимательской деятельностью;
в) банкротства индивидуального предпринимателя;
г) налогового правонарушения или уголовного преступления индивидуального предпринимателя.
18. Налоговые органы при постановке на учет физическому лицу-индивидуальному предпринимателю присваивают:
а) ИНН;
б) ОГРН;
в) банковский идентификационный код;
г) код бюджетной классификации.
19. Запись об идентификационном номере налогоплательщика – физического лица проставляется:
а) в паспорте;
б) страховом полисе;
в) налоговой декларации;
г) пенсионном удостоверении.
2.3. Крупнейшие налогоплательщики как особые субъекты налогового администрирования
Для повышения качества налогового контроля вертикально-интегрированных компаний разработано и реализуется несколько государственных программ. Основная – программа развития налоговых органов , включающая создание системы администрирования крупнейших налогоплательщиков. В условиях развития таких экономических конструкций, как холдинг, финансово-промышленная группа и т. д., вопрос налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков становится не просто актуальным, а приобретает большое значение для обеспечения экономической безопасности России.
Метод сегментации налогоплательщиков, выделение из общего их числа крупнейших налогоплательщиков, не российская новация. Данный инструмент используется в системах налогового администрирования зарубежных стран (например, в странах ЕС, США и др.).
Характеристика налогоплательщиков как крупнейших – сравнительная и предполагает сопоставление экономических и иных объективных показателей деятельности различных налогоплательщиков в конкретный период.
В России критерии отнесения организации – юридического лица к крупнейшим налогоплательщикам следующие:
✓ количественные (показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации) ;
✓ качественные (взаимозависимость лиц, в том числе юридических и физических).
Важно отметить, что некоммерческие организации не относятся к организациям-крупнейшим налогоплательщикам.
Приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@ определено, что организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям. При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.
Относительно качественного критерия – взаимозависимости между организациями – налоговым законодательством определено , что организации, отношения с которыми могут в соответствии со ст. 20 части первой НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации (крупнейшего налогоплательщика), а именно – одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними крупнейшего налогоплательщика.
Крупнейшие налогоплательщики федерального уровня администрируются специализированными по отраслевому принципу межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
Крупнейшие налогоплательщики регионального уровня администрируются межрайонными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, которые созданы в структуре управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Крупнейшие налогоплательщики, подлежащие налоговому администрированию на федеральном уровне, до постановки на учет в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, подлежат налоговому администрированию в межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, а в случае отсутствия таковой – в налоговом органе по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика с возложением функций контроля над его налоговым администрированием на управление ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Организации, подлежащие налоговому администрированию на региональном уровне, расположенные в субъектах Российской Федерации, на территории которых не предусмотрено создание межрайонных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, подлежат налоговому администрированию в налоговом органе по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика с возложением контроля над его налоговым администрированием на управление ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Крупнейшие налогоплательщики, подлежащие налоговому администрированию на федеральном или региональном уровне, полномочия по управлению делами которых переданы ликвидационной комиссии либо в отношении которых применяется процедура конкурсного управления, не подлежат переводу на учет в межрегиональные (межрайонные) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль над соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков осуществляется в соответствии с графиками перевода крупнейших налогоплательщиков, подготавливаемыми управлениями ФНС России по субъектам РФ и межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и утверждаемыми ФНС России.
Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.
Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам после получения документов от инспекции ФНС России по месту нахождения организации направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 апреля 2005 г. № САЭ-3-09/178 .
Таким образом, обязанности по учету крупнейших налогоплательщиков, включая обязанность по информированию о постановке их на учет в качестве таковых, возлагаются на налоговые органы без участия налогоплательщиков и не влекут для них неблагоприятные имущественные последствия или нарушение их прав.
Налоговый кодекс предусматривает также механизм, позволяющий минимизировать издержки, связанные с осуществлением налогового контроля: налогоплательщики вправе представлять налоговые декларации по почте и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ); при осуществлении учета крупнейших налогоплательщиков сохраняются гарантии, предусмотренные в рамках налогового контроля, такие как ограничение продолжительности проверяемого периода (часть первая ст. 87 НК РФ), запрет повторности выездной налоговой проверки в течение определенного периода, вне зависимости от статуса налогового органа, проводившего первоначальную налоговую проверку, и предельные сроки глубины налоговой проверки (часть вторая ст. 89 НК РФ) .
В настоящее время крупнейшие налогоплательщики имеют Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения на территории Российской Федерации, поэтому при постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам ИНН налогоплательщика, присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется.
Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого – код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5-м и 6-м знаках КПП, имеющих значение 50.
В случае, если на территории субъекта Российской Федерации не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Относительно проведения налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков необходимо отметить следующее. Регламент проведения налоговых проверок, установленный в НК РФ , – общий для всех категорий налогоплательщиков. Однако в состав проверяющей группы могут быть включены сотрудники налоговых органов по месту нахождения налогоплательщика. Решение налогового органа по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика о проведении проверки по федеральным налогам признается неправомерным, если налогоплательщик поставлен на учет в инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.