81. Классификация видов аудиторской деятельности
Классифицировать виды аудита можно следующим образом:
1) по форме проведения выделяют:
а) внешний аудит;
б) внутренний аудит.
Внутренний аудит осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, работающими на данном предприятии, главная задача которых заключается в удовлетворении потребностей руководства данного предприятия. Главная задача при проведении внешнего аудита заключается в выражении мнения (аудиторского заключения) в целях интересов третьих лиц. При внутреннем аудите проверка использования ресурсов, осуществления хозяйственных операций, состояния учета и отчетности, внутреннего контроля проводится в соответствии с выбранной учетной политикой и методическими положениями. Внутренний аудит руководствуется требованиями руководящего органа организации и зависим от него во всех отношениях. Внутренний аудит является частью внутрихозяйственного контроля, важнейшим принципом которого является непрерывность. Деятельность его регламентируется внутренними стандартами, разрабатываемыми на предприятии и не противоречащими аудиторскому законодательству. Внешний аудит осуществляется профессионалами, которые выполняют свою работу на договорной основе. При внешнем аудите проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности, эффективности использования ресурсов, уровня контроля и т. д. осуществляется в соответствии с программой аудита. Внешний аудит обязан быть не зависимым от клиента и организационно, и материально. Внешний аудит является периодическим и осуществляется с интервалами;
2) по характеру заказчика аудиторской проверки выделяют:
а) инициативный аудит;
б) обязательный аудит.
Инициативный аудит обычно проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его основной целью является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета. Заказчиками проведения могут быть партнеры предприятия по бизнесу (поставщики, банки, потенциальные инвесторы).
Обязательный аудит представляет собой обязательные проверки (в случаях, предусмотренных законодательством РФ) ведения бухгалтерской и финансовой отчетности. Обязательный аудит может проводиться по поручению государственных органов (специальных органов дознания и следователей при наличии санкции прокурора, суда), данному в соответствии с процессуальным законодательством РФ аудитору.
Системно ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля.
Аудит, базирующийся на риске, – вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест в его работе.
По объектам изучения подразделяют:
1) финансовый аудит – оценка соответствия финансовой информации предприятия конкретным правилам, нормам, законам, которые оказывают воздействие на результат отчетов;
2) операционный аудит – проверка процедур и методов функционирования предприятия, оценка производительности и эффективности (проверка бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала).
По периодичности осуществления аудиторских проверок можно выделить:
1) первоначальный аудит – аудит, который впервые проводится на данном предприятии;
2) периодический (повторяющийся) аудит, проводимый на предприятии ежегодно и позволяющий установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.
82. Классификация и принципы методик проведения аудиторских проверок
Методики проведения аудиторских проверок разрабатываются специалистами аудиторских организаций и являются их коммерческой тайной. Для разработки методики аудита возможно использование четырех основных подходов, таких как:
1) бухгалтерский подход. Заключается в разработке методик проведения проверок по различным направлениям бухгалтерского учета (аудит расчетов с покупателями и заказчиками, аудит расчетов по налогам и другими обязательным платежам в государственную казну, аудит расчетов с персоналом по оплате труда). Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета являются в том или ином наборе составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах и стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета;
2) юридический подход. Основывается на разработке методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения. Такие методики подразумевают более детальное изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учетном процессе организаций. К таким методикам можно отнести экспертизу соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства, выполнения финансовых обязательств. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля;
3) специальный подход. Включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой хозяйствования). К специальным относятся методики проверки предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов, – по упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства, некоммерческих организаций, системе налогообложения в свободных экономических зонах, в закрытых административно-территориальных образованиях;
4) отраслевой подход. При данном подходе разрабатываются методики аудита хозяйствующих субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита предприятий торговли, аудита сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов.
При разработке методик используются современные инструментальные средства (тесты, таблицы, опросные листы, анкеты, а также использование компьютерных информационных технологий).
Одним из принципов выступает принцип обязательности проведения аудита. К числу субъектов, подлежащих обязательному аудиту, относятся кредитные организации, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления, проводимые физическими и юридическими лицами.
Методика аудиторской проверки вышеперечисленных организаций состоит в том, что основным объектом контроля выступает в данном случае соблюдение законодательства РФ, а не бухгалтерская сторона. Такая методика включает следующие положения:
1) перечень основных законодательных и нормативных документов, регулирующих деятельность субъектов обязательного аудита;
2) порядок проведения экспертизы учредительных и других документов, регулирующих деятельность субъектов обязательного аудита;
3) основные элементы учетной политики, подлежащие экспертизе в ходе аудиторской проверки;
4) порядок проведения аудита основной деятельности, в соответствии с которой субъект подлежит обязательному аудиту;
5) аудит собственного имущества организаций.
83. Порядок подготовки аудиторского заключения
В процессе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение содержится в аудиторском заключении. В федеральном законе "Об аудиторской деятельности" от 07.09.2001 г. (ст. 16) отмечено:
1) аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ;
2) форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В соответствии с федеральным стандартом аудиторское заключение представляет собой единый документ, который включает только две части – вводную и итоговую (в прежней редакции он содержал три части – вводную, аналитическую и итоговую) и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналитическая часть в настоящее время прилагается в виде специализированного отчета. В ней содержатся общие результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта. Аналитическая часть самая объемная, сложная; от качества ее проведения зависят правильность итоговой части самого аудиторского заключения и весь процесс проверки организации.
Проводится финансовый анализ всей деятельности клиента, который выявляет слабые стороны, в т. ч. и системы управления и учетной политики. Далее вырабатываются в случае необходимости рекомендации, призванные качественно улучшить деятельность данной финансовой структуры.
При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) "Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности" и российскими правилами (стандартами) "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям" и другими положениями.
Обязательные требования:
1) аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке;
2) стоимостные показатели в нем выражены в валюте РФ (руб.);
3) исправления не допускаются;
4) аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в оговоренные сторонами сроки.
В аудиторской организации (и у частного аудитора) аудиторское заключение хранится обычно в специальном файле и представляет собой точный аналог документации, переданной заказчику.
После проведения всех необходимых процедур аудиторская организация (аудитор) оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, а также уместность самой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений.
Аудиторская проверка заканчивается выработкой мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта и написанием аудиторского заключения.
Далее производится оплата всей проведенной аудиторской организацией работы, если таковая процедура предусмотрена договором.
Завершение аудиторской проверки – довольно важная процедура, поскольку от того, насколько аудиторская фирма и проверяемая организация остаются удовлетворенными результатами проверки, зависит и профессионализм аудиторской организации, и перспективы развития и эффективного функционирования фирмы-клиента.
84. Особенности распределения прибыли на предприятиях
Прибыль, полученная от основной деятельности (производства продукции, выполнения работ, оказания услуг), подлежит распределению.
Часть прибыли используется на расчеты с бюджетом (уплата налогов и сборов). Другая часть прибыли, которая осталась после расчетов с бюджетом, используется на увеличение стоимости имущества, входящего в основной капитал, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в оборотный капитал. Та часть прибыли, которая использована на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде прироста активов организации. Прибыль может также направляться на выплату дивидендов акционерам и учредителям. Чистая прибыль (остающаяся в распоряжении организации) является источником возмещения потерь и расходов, таких как:
1) расходы по уплате штрафных санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов, по возмещению ущерба при нарушении требований охраны окружающей среды, использовании природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдении санитарных норм и правил;
2) расходы по уплате штрафных санкций за сокрытие и занижение прибыли и других объектов налогообложения, получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен;
3) расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, входящего в имущество данной организации;
4) расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций, векселей и иных ценных бумаг Кроме того, чистая прибыль может использоваться по решению руководства организации на отчисления в резервный капитал, в фонды накопления и потребления и другие фонды, а также на реализацию программ развития и социальные программы данной организации. Нераспределенная прибыль есть накопленная сумма прибыли предприятия за весь период его хозяйственной деятельности за минусом суммы выплаченных дивидендов. В бухгалтерском
учете для учета нераспределенной прибыли используется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В Кредит счета 84 списывается чистая прибыль со счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма убытка отчетного года списывается проводкой:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Нераспределенная прибыль может быть направлена на выплату доходов учредителям предприятия.
Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала. По Дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывается сумма непокрытого убытка прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года, начисление доходов учредителями за счет нераспределенной прибыли отчетного года. По Кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражают сумму нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода, нераспределенную прибыль отчетного года, списание убытков отчетного года за счет собственных источников. Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка). Основные бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Начисление доходов учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года отражается проводкой:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".
А при начислении доходов работникам предприятия, являющимся учредителями организации:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Списаны целевые взносы учредителей в счет погашения убытка отчетного года:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями",
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
85. Особенности учета кредитов и займов
Организация любой формы собственности согласно финансовому законодательству может получать по договору средства (в денежной и натуральной форме) во временное пользование. В таком случае одна сторона (заимодавец) передает другой (заемщику) в собственность средства на основе срочности, платности, возвратности. В бухгалтерском учете данный вид деятельности регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2000 г. № 60н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Займы и кредиты могут быть краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные – на срок не более 1 года и долгосрочные – свыше 1 года. Основные виды заемных средств – кредит или заем в денежной форме; заем в натуральной форме, заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (п. 6 гл. 2 ПБУ 15/01). Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных средствах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции, а при отсутствии курса ЦБ РФ – по курсу, определенному по соглашению сторон (п. 9 гл. 2 ПБУ 15/01).
Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п. 12 гл. 3 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете для учета кредитов и займов предназначены счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
По кредиту этих счетов отражают полученные краткосрочные и долгосрочные займы, а по дебету – возврат.
В некоторых случаях производственные организации могут получать кредиты и займы как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Если кредит или заем предоставляется на возмездной основе, то заемщик должен уплатить заимодавцу процент за пользование денежными средствами или материальными ценностями. Порядок уплаты процента по кредиту (займу) устанавливается в договоре между сторонами.
Законодательством РФ (п. 32, 33 ст. 4 ПБУ 15/01) определено, что в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие, как минимум, следующих данных:
1) о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
2) о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
3) о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
4) о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств;
5) о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
6) о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
7) о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
8) о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в оперативные расходы и стоимость инвестиционных активов.
Получение краткосрочного займа:
Дебет 51 "Расчетный счет",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам".
Возврат ранее полученного займа:
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам",
Кредит 51 "Расчетный счет".