86. Смета доходов и расходов: состав, отчет о ее исполнении
Смету доходов и расходов составляют на осуществление целевых программ. Она может быть рассчитана на определенный период. Смета представляет собой официальный финансовый документ, в котором постатейно отражены все виды доходов и расходов организации за определенный период деятельности данного учреждения. Данный документ может быть разделен на два – смету доходов и смету расходов, или же общий перечень доходов и расходов организации. Характер раскрытия статей в смете определяется требованиями к отчетности тех лиц, которые выделили данные средства. Смета утверждается высшим органом некоммерческой организации. Количество смет соответствует количеству целевых программ. Смета согласовывается с теми юридическими и физическими лицами, которые выделили средства на реализацию данной программы. Средства целевого использования отражаются в форме № 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" по таким группам расходов, как:
1) расходы на целевые мероприятия;
2) расходы на содержание аппарата управления;
3) расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества.
К общехозяйственным расходам относят расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управления организации. В частности, к управленческим расходам относятся:
1) расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
2) амортизация нематериальных активов, используемых для нужд или для деятельности организации в целом;
3) арендная плата;
4) абонентская плата за телефон;
5) почтово-телеграфные расходы;
6) канцелярские расходы;
7) расходы на обеспечение безопасности организации;
8) расходы на текущее изучение (исследования) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
9) расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских, юридических услуг, услуг нотариусов и т. п.;
10) расходы на подготовку кадров, повышение квалификации, обучение работников штата организации на договорной основе с образовательными учебными заведениями;
11) расходы на проведению обязательного аудита;
12) командировочные расходы;
13) представительские расходы;
14) расходы на ведение бухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикацию бухгалтерской отчетности;
15) расходы по уплате налогов и иных обязательных платежей;
16) расходы по выполнению программ и мероприятий, на которые получены средства целевых поступлений;
17) расходы по выполнению программ и мероприятий, на которые получены средства бюджетного финансирования;
18) расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности;
19) расходы по работе со структурными подразделениями (филиалами, представительствами);
20) потери и списания.
Расходы средств должны быть оформлены в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ. На первичных документах необходимо делать четкие ссылки, на выполнение каких программ или мероприятий выделяются денежные средства. Отчет о целевом использовании государственных средств должен быть представлен в налоговый орган. Отчет об исполнении смет утверждается высшим органом управления некоммерческой организации. Анализ отчета, составленного в разрезе затрат, позволяет оценить эффективность проекта и использовать его как базу сравнения. Обычно отчет по затратам включает статьи затрат с накоплением сумм затрат по данной статье, такой отчет более детально раскрывает содержание всех производимых затрат и позволяет определить их целевую направленность.
87. Особенности учета расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами считаются работники организации, которые получили денежные средства (авансы) на командировочные расходы и прочие нужды. Порядок выдачи денег подотчет, размер авансов, сроки, на которые они могут быть выданы, строго регламентированы.
Командировка – это выезд работника за пределы предприятия в другую местность по решению органа управления с целью выполнения определенного задания, поручения, работы и т. д. Постоянная деятельность разъездного характера командировкой не считается. Срок командировки определяется руководителем организации и учитывает требования действующего законодательства РФ.
Командировочные расходы включают:
1) расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту работы;
2) расходы по найму жилья;
3) расходы на питание во время командировки;
4) расходы на оформление виз в случае выезда в загранкомандировку;
5) другие расходы.
Любой факт командировки работника обязательно оформляется документально. Работнику выдается специальное командировочное удостоверение. В таком удостоверении отмечаются все случаи посещения организаций, в которые был направлен работник, с отметками о прибытии, выбытии и другой информацией, касающейся командировки. Командировочное удостоверение может ко всему прочему являться оправдательным документом по расходам, производимым во время командировки.
При выезде в командировку за пределы территории РФ вместо командировочного удостоверения составляется специальный приказ руководителя организации. Статья 16 ТК РФ указывает на то, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не считаются.
Суточные и полевое довольствие, выплачиваемые работникам при направлении их в командировку, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в пределах установленных норм. При этом число дней нахождения работников в командировке определяется со дня выезда из местонахождения организации по день приезда обратно. Днем выезда признается день отправки транспортного средства к месту следования (день вылета самолета, отправления поезда, автобуса и другого транспортного средства).
Учет расходов по оформлению виз подлежит перерасчету в рубли по курсу на дату оформления визы (согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", (ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н).
Все командировочные расходы, произведенные в иностранной валюте, должны подлежать перерасчету в рубли. Делается это исключительно в интересах налогообложения.
В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты по командировкам должны представляться в течение 3 дней по возвращению. Неизрасходованные суммы аванса сдаются в кассу. Новый отчет выдают подотчетному лицу только после полного расчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и устанавливают расходы, подлежащие списанию. Отчеты утверждает руководитель.
По итогам командировки может составляться регистр налогового учета "Суточные, выплаченные при командировках". Командировочные расходы принимаются к учету в целях налогообложения на дату утверждения авансового отчета.
Выдача аванса из кассы на служебную командировку оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
Кредит 50 "Касса" (по авансовому отчету).
Возврат остатка подотчетной суммы оформляется обратной проводкой.
88. Общественное регулирование бухгалтерской и аудиторской деятельности
Общественный контроль бухгалтерской и аудиторской деятельности, как и любой общественный контроль, реализуется на основе общественных институтов и законодательства, обязывающего представлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим).
Основную роль в организации общественного контроля играют средства массовой информации (радио, телевидение, газеты, журналы и т. д.), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, представляемой органами Госкомстата РФ, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (федеральной и субъектов федерации), уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ. При этом гласность является важнейшим принципом их деятельности.
Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством РФ 23.09.2002 г. и другими законодательными актами.
Бухгалтерская деятельность регулируется Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11. 1996 г № 129-ФЗ (в ред. Закона с последующими дополнениями и изменениями).
Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.
Выстраивая свои отношения с обществом, аудиторы и бухгалтеры должны придерживаться определенных правил и соблюдать этические нормы:
1) аудиторские фирмы и бухгалтерские службы при обнародовании рекламы должны соблюдать условия, предъявляемые к ней (реклама должна быть информативной, прямой и честной, должна исключать возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов);
2) аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях (рейтингах), которые будут публиковаться для всеобщего сведения;
3) аудиторы должны довольно корректно и осторожно строить свои взаимоотношениям с журналистами. Недопустимость совмещения аудиторской деятельности с какой-либо еще, запрещенной законодательством, – также важный аспект общественного регулирования этого вида деятельности. Общество должно обращать пристальное внимание на вопросы следующего содержания, связанные с аудиторской деятельностью:
1) сравнение аудиторской организацией своей деятельности с деятельностью других аудиторских фирм и аудиторов, необоснованное самовосхваление и различного рода пиар;
2) раскрытия конфиденциальной информации аудиторскими организациями.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не заинтересованы в том, чтобы тень работы недобросовестных аудиторов падала на их фирмы, поэтому положительное мнение об аудиторской деятельности напрямую зависит от каждой конкретной организации.
Бухгалтерские службы и бухгалтеры несут ответственность в первую очередь перед тем предприятием (организацией), на котором работают. Такая ответственность прямая, но и косвенно они ответственны перед обществом, для которого производится полезный продукт (выполняется работа, оказывается услуга). Контролировать работу бухгалтерии обществу сложнее, чем аудиторской службе. В свою очередь как раз аудиторские организации могут представлять информацию о работе бухгалтерии конкретного предприятия. Тем самым контролирующие органы играют большую роль в обеспечении заинтересованных лиц и уполномоченных органов государства и учреждений необходимой информацией о деятельности бухгалтерских служб и бухгалтеров.
89. Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками
В бухгалтерском учете расчет с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю, а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику. Задолженность покупателя необходимо отражается независимо от того, получены ли от него деньги за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы или нет. Основные финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учете:
1) отражение задолженности покупателя за отгруженные товары:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка";
2) отражение задолженности заказчика за выполненные работы (оказанные услуги):
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка";
3) отражение поступления средств от покупателей в оплату продажи продукции:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Задолженность покупателям и заказчикам, которая отражается по Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", является дебиторской задолженностью организации. Списанная задолженность покупателям (заказчикам) в связи с истечением срока исковой давности отражается проводкой:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет. При списании задолженности за счет резервов сомнительных долгов делается запись:
Дебет 63 "Расчеты по претензиям",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
1. Авансы, полученные от покупателей (заказчиков).
При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ делается запись:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным".
Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается налогом на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете при начислении налога на добавленную стоимость с полученного аванса делается следующая запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Зачет аванса, полученного от покупателей, оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
2. Аванс, выданный поставщику (подрядчику).
При приобретении (реализации) товарно-материальных ценностей по предоплате заключается двусторонний договор на поставку продукции по предоплате. В бухгалтерском учете применяется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикам". Для учета авансов к счету 60 открывают отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".
Выдан аванс поставщику (подрядчику):
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
Оприходованы материальные ценности, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс:
Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 41 "Товары",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
90. Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему реализации
Продукция предприятия является совокупным результатом производственно-хозяйственной деятельности. Она характеризуется объемами выпуска в стоимостном, натуральном, условно натуральном выражении, качеством, номенклатурой.
Перечень заказов формируется на основе хозяйственных договоров и определяется производственными возможностями предприятия-производителя, спросом на рынке на продукцию, выпускаемую фирмой, и другими факторами и условиями. На основе портфеля заказов предприятие формирует план производства с полной расшифровкой объемов и сроков (по клиентской базе), такой подробный план называется производственной программой. Способность предприятия выпускать продукцию в определенных объемах характеризуется его производственной мощностью.
Производственная мощность предприятия – максимально возможный годовой объем производства продукции при наиболее эффективном использовании ресурсов и наименьших потерях. Помимо экстенсивных и интенсивных факторов, на объем реализации влияют многие другие, которые определяют спрос на продукцию. К такой группе факторов относят качество производимой продукции (выполнения работ, оказания услуг), ее специфичность, уникальность, способность отвечать всем необходимым требованиям, предпочтениям и запросам потребителей. Немаловажную роль играют факторы управления – учетная политика предприятия, тактика и стратегия, выбранное поле действия коммерческой фирмы, рынки, на которых предприятие реализует свою продукцию. Поэтому от качества управления предприятием, действенности всех подразделений (по маркетингу, контрольных подразделений и др.) зависит напрямую и объем реализации, и, соответственно, выполнение намеченного плана, реалистичность которого тоже играет немаловажную роль.
Выполнение плана по реализации не ограничивается только внутренними факторами, серьезную роль играют и внешние факторы. К внешним факторам воздействия относят:
1) уровень инфляции. Он влияет на индекс цен, а цена является одним из индикаторов, определяющих объемы продаж. Повышение цены или ее понижение – показатель не только деятельности самого предприятия, но и государственных органов;
2) политика государства в области финансового, налогового, трудового и иного законодательства;
3) характер взаимоотношений фирмы с деловыми партнерами, финансовыми структурами и иными экономическими и хозяйствующими субъектами;
4) свою негативную роль могут сыграть и техногенные аварии, и катаклизмы в природе. Государство должно в таких случаях оказывать поддержку пострадавшим предприятиям, а те в свою очередь должны быть готовы к различным ситуациям, должны страховаться и снижать риск остановок и простоев в процессе производства и реализации. Аналитические процедуры факторов включают широкий спектр мероприятий, среди которых основные – это:
1) постоянное изучение законодательства РФ;
2) совершенствование системы управления предприятием, его адаптация и приспособление к различным условиям экономической среды;
3) проведение аналитических (расчетных, учетных и др.) процедур по изучению экономических процессов и факторов, влияющих на реализацию продукции, ее продвижение на рынке товаров и услуг и др. Перечень всевозможных факторов, определяющих изменения в плане объема продаж, достаточно велик. Каждая коммерческая фирма должна в индивидуальном порядке изучать их влияние на реализацию продукции, использовать при этом опыт других фирм, проводить всесторонний анализ факторов влияния, изучать рынок, предпочтения и запросы потребителей, разрабатывать и внедрять новые методы и технологии, которые будут только способствовать выполнению плана по объему реализации и его постоянному увеличению.