91. Особенности учета налога на добавленную стоимость
Плательщиками налога являются все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Налогом облагаются обороты по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
При определении облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из:
1) свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС;
2) государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них НДС), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки);
3) государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя НДС, применяемых на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.
Сумма налога на добавленную стоимость по реализуемым товарам (работам, услугам) выделяется в бухгалтерских документах отдельной строкой – в расчетных документах (приходных кассовых ордерах, реестрах, чеках, поручениях, требованиях и других документах); в первичных документах (накладных, счетах-фактурах) и прочих учетных документах.
Налоговым периодом при исчислении налога на добавленную стоимость являются календарный месяц, квартал (в случае, если выручка от реализации без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн руб.).
Налог на добавленную стоимость уплачивается организацией в бюджет по итогам каждого налогового периода и рассчитывается как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, начисленного за налоговый период, и общей суммой налоговых вычетов за налоговый период.
В случае, если общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленного за налоговый период, больше суммы налоговых вычетов за налоговый период, возникающая разница уплачивается в бюджет, а в противоположном случае возникает отрицательная разница, подлежащая возмещению из бюджета.
Учет налога на добавленную стоимость ведется в бухгалтерском учете на двух счетах – 19 "Налог на добавленную стоимость" по субсчетам и 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". По Дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость" показывается сальдо НДС по приобретенным материальным ценностям на начало (конец) периода, а по кредиту – сумма налога на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям и оплаченным поставщикам.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.12.2000 г. № 914 плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС, должны составлять счета-фактуры, книги покупок и продаж.
Операции, освобождаемые от налогообложения НДС (согласно ч. 2, с т. 149 НК РФ и Федеральному закону 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ)):
1) реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2);
2) реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, производимых и реализуемых:
а) общественными организациями инвалидов (в т. ч. созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит их вкладов указанных выше общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.
92. Налоговый учет в системе бухгалтерского учета
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ.
Налоговый учет необходим для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, из стоимостной оценки которых исходит размер налоговой базы текущего и последующих налоговых периодов.
Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Систему налогового учета налогоплательщик организовывает самостоятельно, руководствуясь принципом последовательности применения норм и правил налогового учета.
При изменении законодательства налогоплательщик изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения.
При начале осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности он определяет в учетной политике организации порядок и принципы отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Источники данных для налогового учета – первичные учетные документы; регистры налогового учета, сформированные на базе регистров бухгалтерского учета; самостоятельные аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы по налогу на прибыль организации за текущий и предшествующие налоговые периоды. Первичные документы являются информационной базой налогового учета организации. Требования, предъявляемые к формам первичных документов:
1) достоверность описания единичного факта хозяйственной жизни организации;
2) постоянство при условии относительной стабильности в деятельности организации;
3) исключение двухсмысленности в толковании информации;
4) обязательность закодирования сообщения;
5) обеспечение денежными и (или) натуральными измерителями информации достоверности и точности поступающих сведений;
6) отсутствие дублирования других документов;
7) максимальная полезность информации;
8) удобство документа для обработки и предоставления информации в электронном виде;
9) единство документации для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации;
10) своевременность составления документации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты – наименование аналитического учетного регистра; период (дату) составления; измерители операций в натуральном и в денежном выражении; наименование учитываемых хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, которое внесло исправление, с указанием даты внесенного исправления.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. В этом случае налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика.
93. Судебно-бухгалтерская экспертиза: понятие, задачи, отличие от документационной ревизии
Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла. Экспертизу назначает следователь, суд и арбитраж. Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, бесхозяйственность и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности, в результате стали объектами расследования правоохранительных органов.
Перед судебно-бухгалтерской экспертизой поставлена задача по выяснению следующих вопросов:
1) насколько обоснованной является недостача товарно-материальных ценностей у материально ответственного лица на конкретную дату;
2) является ли отсутствие контроля за использованием доверенностей на получение товарно-материальных ценностей со стороны бухгалтерии первопричиной, позволившей экспедитору получить материалы и не сдать их на склад предприятия. Кроме судебно-бухгалтерской экспертизы, существует и ревизия финансово-хозяйственной деятельности. Как судебно-бухгалтерская экспертиза, так и финансово-хозяйственная ревизия содействуют укреплению законности, исследуют хозяйственную деятельность предприятий, выявляют в ней все негативные стороны с целью ликвидации и недопустимости в будущем, т. е. активно содействуют выявлению причин бесхозяйственности и отработке мер для возмещения причиненного ущерба конкретными лицами.
Характерные особенности судебно-бухгалтерской экспертизы и финансово-хозяйственной ревизии:
1) использование при исследовании объектов одинаковых источников информации;
2) использование одинаковых методических приемов;
3) использование одинаковых контрольно-ревизионных процедур;
4) стремление обосновывать свои выводы на документально достоверных доказательствах;
5) адресность в части материальной и юридической ответственности выявленных недостатков и нарушений законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность;
6) конкретность в определении размера убытков, потерь, недостачи ценностей и обоснованность системой доказательств.
Отличия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией финансово-хозяйственной деятельности обусловлены их юридической природой, целями, а также задачами, которые они решают.
Ревизия – глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля.
Это полное обследование хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.
При документальных ревизиях преимущественно используются приемы документального контроля – письменный запрос и экономический анализ. Вместе с тем применяются приемы фактического контроля, в числе которых наиболее распространена контрольная инвентаризация.
Если ревизия комплексно исследует финансово-хозяйственную деятельность предприятия, то судебно-бухгалтерская экспертиза исследует отдельные недостатки, выявленные ревизией, с целью документального обоснования исковых требований. В отличие от ревизии, судебно-бухгалтерские экспертизы проводятся не по заранее составленному плану, а по мере возникновения необходимости в них и только после вынесения специального постановления органа, который назначает экспертизу (следователя, суда, арбитража), либо внештатным сотрудником государственного экспертного учреждения. Существенное отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии финансово-хозяйственной деятельности – параметры ее исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на решение правоохранительными органами.
94. Теоретические основы амортизации нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено законодательством РФ. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;
3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Амортизационные отчисления по организационным расходам хозяйствующего субъекта отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
95. Нормативное регулирование и организация аудиторской деятельности
Бухгалтерская деятельность имеет непосредственную связь с аудиторской не только в плане профессионального взаимодействия, но и в характере правового регулирования. Профессиональный аудитор может быть профессиональным бухгалтером, а профессиональный бухгалтер может стать профессиональным аудитором. В РФ аудиторская деятельность организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. За рубежом существуют две основные концепции регулирования аудиторской деятельности:
1) согласно первой концепции аудиторская деятельность строго регулируется централизованными органами, на которые возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью;
2) согласно другой концепции аудит ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других экономических субъектов. Аудиторская деятельность в некотором роде саморегулируется и регулируется в основном общественными аудиторскими образованиями.
В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления, происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих ее деятельность, определения роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.
Основополагающими нормативно-правовыми актами регулирования аудиторской деятельности являются:
1) Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.2001 г., который определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе;
2) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23.08.2002 г № 696 утверждено шесть стандартов аудиторской деятельности;
3) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции с последующими изм. и доп. от 30 июня 2003 г.);
4) другие нормативные акты в области бухгалтерского учета и финансов.
Данные законы определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудиторских услуг. Сюда же следует отнести внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, установленные правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям.
Регулируют особенности аудита по видам – общий, страховой, банковый. Например, Приказ Минфина РФ от 07.03.2002 г. № 47 "Об утверждении положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов в РФ". Внутренние стандарты аудиторской деятельности разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и практики аудита. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм, используются при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг.
В организационном плане система регулирования аудиторской деятельности выглядит следующим образом:
1) Министерство финансов РФ;
2) уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ;
3) совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе;
4) Департамент организации аудиторской деятельности VAHA;
5) аккредитованные профессиональные объединения;
6) аудиторские организации, индивидуальные аудиторы.
Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться указами президента РФ, которые не должны противоречить федеральному законодательству. Правительство РФ тоже вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.