106. Приложение к бухгалтерскому балансу
Приложением к бухгалтерскому балансу является форма № 5. В разделе "Движение заемных средств" показывают наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций, так и у всех остальных. В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" показывают данные о такой задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность приводят с разделением на краткосрочную и долгосрочную. По срокам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражают задолженность, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения. При отражении данных по статье "Обеспечения" следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в Инструкции по применению Плана счетов. В разделе "Амортизируемое имущество" дается расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. В подразделе "Нематериальные активы" по статьям:
1) "Права на объекты интеллектуальной собственности" показывают стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения литературы, науки, искусства и др.;
2) "Права на пользование обособленными природными объектами" показывают стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр);
31) "Организационные расходы" отражают сумму расходов, связанных с образованием юридического лица, признанную в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;
4) "Деловая репутация организации" показывают приобретенную деловую репутацию.
В подразделе "Основные средства" отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств.
В статье "Итого" показывают по отдельным строкам движение основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности.
Организация может ввести в разделе "Амортизируемое имущество" данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода.
В подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" отражают первоначальную стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды за плату во временное пользование.
В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показывают наличие собственных и привлеченных средств и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.
В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" показывают расходы организации, сгруппированные по элементам, – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Организация вправе принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (форма № 2).
В разделе "Социальные показатели" отражают отдельные социальные показатели деятельности организации – образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством РФ нормам от средств на оплату труда.
107. Порядок отражения информации по прекращаемой деятельности
Под прекращаемой деятельностью понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций регулируется положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2002 г. № 66н. Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность. Прекращение части деятельности организации может осуществляться:
1) путем продажи имущественного комплекса или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
2) путем продажи отдельных активов и прекращения в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
3) путем отказа от продолжения части деятельности. Прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.
Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации могут возникнуть обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.
Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.
Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает такую информацию по прекращаемой деятельности, как:
1) описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности, дата признания деятельности прекращаемой, дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены);
2) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
3) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
4) движение денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности.
Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.
По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли, связанной с выбытием активов, погашение обязательств до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
Любая информация, раскрываемая организацией, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.
108. Ошибки в методике ведения бухгалтерского учета
Ошибки методики можно классифицировать по нескольким направлениям:
1) ошибки в соблюдении и применении методики учета материально-производственных запасов:
а) отсутствие первичных документов либо обязательных реквизитов в них по всем фактам производственно-хозяйственной деятельности;
б) отсутствие регламентированного оформления исправлений в бухгалтерских проводках;
в) используемый вариант расчета не всегда соответствует варианту, предусмотренному учетной политикой организации;
г) отсутствие договоров о материальной ответственности подотчетных лиц;
д) несоблюдение сроков проведения инвентаризации материально-производственных запасов;
е) несоответствие сальдо по счетам Главной книги данным синтетического и аналитического учета;
ж) безвозмездно полученные активы не направлены на увеличение капитала и используются не по назначению;
2) ошибки при составлении первичных документов и ведении документооборота.
Как правило, неправильно оформляются первичные документы. Требования к документальному оформлению хозяйственных операций изложены в Федеральном законе РФ "О бухгалтерском учете" за № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. Внесение каких-либо исправлений в кассовые и банковские документы не допускается;
3) ошибки при проведении инвентаризаций и ревизий, а также функционирования системы внутреннего контроля. Правила проведения инвентаризаций регулируются Приказом Минфина РФ "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г.
Кроме того, можно выделить такие ошибки:
1) при составлении корреспонденции счетов часты ошибки в хронологии (хозяйственные операции отражены без соблюдения последовательности их совершения; хозяйственные операции отражены в зависимости от их содержания, а не времени совершения);
2) при составлении и ведении баланса зачастую не проводится анализ финансового состояния и платежеспособности организации, анализ степени изношенности основных средств;
3) при составлении бухгалтерской отчетности информация, содержащаяся в пояснительных записках, несущественна или нарушены сроки представления бухгалтерской отчетности. Квартальная бухгалтерская отчетность не публикуется теми организациями, которые обязаны это делать (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, Государственным фондом занятости населения РФ и их региональными представительствами и др.). Ошибки в использовании методики расчета оценочных значений. Ошибки в точности, полноте и соответствии учетных данных (фактических и отраженных в учете), служащих основой для расчета оценочного значения. Используемая в расчете учетная информация может противоречить данным бухгалтерского учета. Ошибки при выборе руководством экономического субъекта методов расчета оценочных значений или несоблюдение правил анализа информации оценочных значений.
Бухгалтерские службы или бухгалтеры должны отвечать следующим требованиям:
1) профессиональной компетентности органа, осуществляющего проверку;
2) соблюдения общечеловеческих и профессиональных этических норм;
3) соблюдения конфиденциальности всей информации, ставшей известной контрольному органу в процессе осуществления проверки;
4) соблюдения действующего законодательства (налогового, финансового, бухгалтерского и др.).
Важная роль отводится соблюдению сохранности документации (первичной документации, регистров бухгалтерского учета и своевременности передачи в архив).
109. Особенности взаимодействия бухгалтерских и аудиторских служб с налоговыми органами
Аудиторские службы, так же как и налоговые инспекции, занимаются проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные службы призваны контролировать работу бухгалтерских служб предприятий.
В ходе проверки уделяется внимание учету и отчетности, правильности начисления и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и иных платежей, предусмотренных законодательством РФ.
Аудиторские организации и налоговые органы изучают одни и те же документы предприятия, используют одну и ту же нормативно-правовую базу, методы и приемы проверки финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Аудиторы оказывают помощь клиенту, выступают как представители его интересов, в отличие от налоговых органов, которые выступают на стороне интересов государства. Налоговый орган не заинтересован оказывать какую-либо помощь проверяемому субъекту по вопросам налогообложения, потому что его финансовая база формируется за счет взысканий в случаях нарушения законодательства предприятием. В этом отличие специфики деятельности аудиторских организаций от налоговых, но, несмотря на это, они могут тесно взаимодействовать и сотрудничать.
Аудиторская фирма может являться уполномоченным представителем экономического субъекта как налогоплательщика в отношении с налоговым органом.
Отношение аудитора с налоговым органом регулируется следующими законодательными актами:
1) Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;
2) Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
3) постановлением Правительства РФ "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ" № 482 от 06.05.1994 г. и другими нормативными актами.
4) Общение аудиторской организации с налоговыми органами в ходе и по результатом проведения проверок осуществляется:
5) при обращении в налоговые органы с целью получения аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания;
6) при получении разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;
71) при оказании консультаций экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами и др.
При обращении в налоговый орган аудиторской организации следует придерживаться общепринятых этических и профессиональных норм аудиторской деятельности, а также принципа соблюдения аудиторской тайны.
Исходя из отличий в специфике деятельности аудиторского и налогового органа возникают определенные проблемы. Пути их решения видятся:
1) в проведении совместных обсуждений нормативных документов с целью выработки одинаковых подходов к изучению и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
2) в обмене накопленным в ходе проверок опытом;
3) в создании информационной базы совместного пользования;
4) в проведении совместных проверок экономических субъектов и др.
Более тесное сотрудничество аудиторских организаций и налоговых органов оказало бы существенное влияние на развитие многих предприятий в целом и на более эффективное функционирование экономического сектора народного хозяйства, увеличило бы поступление финансовых ресурсов в государственный бюджет.
Контроль соблюдения финансового законодательства и ведения бухгалтерского учета является очень важной функцией с позиции методологии. Ошибки, выявляемые при ведении бухгалтерского учета и осуществлении хозяйственной деятельности, в дальнейшем анализируются и изучаются, в результате чего может произойти корректировка действующего законодательства в области финансового (бухгалтерского) учета.
110. Особенности ведения бухгалтерского учета в организациях непроизводственной сферы народного хозяйства
Развитие рыночного хозяйства и его функционирование не может осуществляться без участия некоммерческих организаций. Они способствуют решению многих социально-экономических проблем в области образования, здравоохранения, культуры, экологии, благотворительности и других областях. Именно от того, как функционирует непроизводственная сфера, зависит развитие социальной сферы в целом.
Сохранение и развитие учреждений непроизводственной сферы требуют повышения социально-экономической отдачи финансовых, материальных и трудовых ресурсов. Возможность улучшения качества работы предприятий и организаций непроизводственной сферы исходит из развития их хозяйственной деятельности с целью привлечения дополнительных финансовых ресурсов, что в свою очередь способствует расширению границ действия таких непроизводственных организаций, как учреждения здравоохранения, культуры, образования.
Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы является составной частью единой системы учета. Он осуществляет сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с деятельностью некоммерческих организаций.
Своевременное полное и достоверное отражение всех фактов хозяйственной деятельности есть важнейшее условие эффективного управления.
Проблемы ведения бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственного сектора экономики пестры и различны опять-таки исходя из особенностей и характера деятельности данного предприятия.
Так, в некоторых некоммерческих организациях иногда возникает такой казус, как необходимость вести бухгалтерский учет одновременно по двум планам счетов, – исполнение сметы расходов организаций и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Понятно, что в данном случае возникает серьезная путаница при формировании отчетной финансовой документации, более того, вероятность ошибок при ведении бухгалтерского учета многократно возрастает.
В учреждениях некоммерческой сферы трудно определить границы зависимости объема финансирования от конечных результатов деятельности. Конечный результат в здравоохранении – конкретные позитивные сдвиги в профилактике и лечении заболеваний, увеличение продолжительности жизни. Затраты, производимые сегодня, рассчитываются и на перспективу. По этой причине бюджетное финансирование содержания и развития учреждений непроизводственной сферы не должно сокращаться, независимо от того, какие источники дополнительного финансирования у данной организации имеются.
Правовое положение деятельности непроизводственного сектора народного хозяйства регулируется следующими нормативными актами:
1) Федеральным законом "О некоммерческих организациях" № 7-ФЗ от 12.01.1996 г. (в редакции Федеральных законов от 26.11.1998 г. № 174-ФЗ; от 08.07.1999 г. № 140-ФЗ);
2) Гражданским кодексом РФ;
3) Федеральным законом "О свободе совести и религиозных организациях" № 125-ФЗ от 26.09.1997 г. (в редакции Федерального закона от 26.03.2000 г. № 45-ФЗ);
4) Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ;
5) Законом РФ "Об образовании".
Организации непроизводственного сектора могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.