11. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики
Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка, что обусловливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль. Каждый из них имеет свои цели, задачи, функции и методы.
В связи с этим возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в получении достоверной учетной и отчетной информации.
Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются Конституцией РФ. В настоящее время, когда Россия переживает период становления рыночных отношений и связанных с этим преобразований всех государственных институтов, происходит процесс разграничения полномочий между федеральной властью и субъектами Федерации.
Основная цель контроля состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.
Контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни.
Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в аудите.
Порядок проведения аудиторского финансового контроля урегулирован Указом Президента РФ "Об аудиторской деятельности в РФ".
Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило, отношения аудитора и клиента оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.
Основная задача аудиторских служб состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственных органов и собственников объективной информацией о финансовом положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.
В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации по основным связям предприятий, фирм, компаний и т. д. со своими кредиторами, поставщиками и акционерами. Рынок также предлагает рекламу предприятиям, что достигается публикацией балансов и финансовых отчетов.
Публикуемые данные подтверждаются аудитором.
12. Рабочая документация
Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для планирования аудита аудиторской организацией.
Рабочая документация должна создаваться своевременно, соответственно тому этапу работы, к которому она относится: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.
Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве. Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
3) период, за который проводится аудит;
4) дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
5) содержание документа;
6) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку;
7) дату проверки документа;
8) личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.
Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита, создан экономическим субъектом или другим лицом, это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица аудиторской организации, проверившего такой документ.
Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папках (файлах), заведенных для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией, отдельно. Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом. Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках (т. н. досье на клиента). Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные. Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки.
Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита длительное время. Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств. В них включаются подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные по соблюдению законодательства и т. п. Постоянное досье содержит, как правило, следующую информацию:
1) организационную информацию, установленную законом;
2) информацию о предприятии и его деятельности;
3) подробности договора о сотрудничестве;
4) информацию для аудита;
5) важные соглашения;
6) информацию об особенностях налогообложения клиента.
Если на одном предприятии аудит проводится данной аудиторской организацией в течение ряда лет, то некоторые файлы могут быть постоянными, обновляемыми по мере поступления информации, но остающимися по-прежнему значимыми. Текущие аудиторские файлы, как правило, содержат информацию, относящуюся к аудиту отдельного периода. Рабочие документы являются собственностью аудитора.
13. Объединения аудиторских организаций
Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе (пункт в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 г. Федеральным законом от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ). Профессиональное аудиторское объединение вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации (абзац в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 г. Федеральным законом от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ).
Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
1) участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
2) в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
3) самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
4) применять по итогам проведенных проверок меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
5) ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
6) ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
7) ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
8) обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
9) защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах;
10) разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам; 11)представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов; 12) осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом. При аннулировании лицензии аудиторской организации или индивидуального аудитора на осуществление аудиторской деятельности эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.
14. Документальное оформление операций с нематериальными активами
На правильное и полное оформление всех необходимых документов следует обратить особое внимание, поскольку они являются не только основанием для отражения соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета, но и служат подтверждением совершения хозяйственной операции, которая тем или иным образом должна быть учтена для целей налогообложения.
В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2000 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которым считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Поэтому основным документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Такими документами могут быть патент, свидетельство, договор и т. п.
Обратите внимание, что в общем случае нематериальные активы могут быть приобретены организацией только на основании:
1) авторских и иных договоров на приобретение произведений науки, программ для ЭВМ и баз данных;
2) договоров на выполнение НИОКР;
3) договоров, заключаемых в отношении патентных прав;
4) договоров, заключаемых в отношении использования товарных знаков, знаков обслуживания и товарных марок;
5) учредительных договоров (при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал).
Нематериальные активы считаются созданными в самой организации в следующих случаях (см. п. 7 ПБУ 14/2000), если:
1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику. Для оформления операций с нематериальными активами организации необходимы первичные учетные документы, удовлетворяющие требованиям п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71a содержит только форму карточки учета нематериальных активов. Организация самостоятельно разрабатывает формы первичной документации по нематериальным активам исходя из требований ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и других нормативных документов.
По мнению автора, помимо карточки учета нематериальных активов, организациями должны применяться:
1) акт приемки нематериальных активов, которым оформляется операция зачисления объектов в состав нематериальных активов;
2) акт приемки-передачи нематериальных активов, который можно применять при оформлении операций перемещения нематериальных активов из одного структурного подразделения в другое, а также для исключения объектов из состава нематериальных активов при передаче, продаже другой организации;
3) акт списания нематериальных активов, который используется при списании нематериальных активов с баланса.
Все вышеперечисленные акты могут составляться в произвольной форме с учетом требований Закона о бухгалтерском учете, Положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000), а также с использованием реквизитов формы № НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов" из Перечня форм первичной учетной документации.
Кроме того, у организации, конечно, должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных авторских прав на нематериальные активы.
15. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены в ст. 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ и российском Правиле (стандарте) "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол № 6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) получать разъяснения по возникшим в ходе проведения проверки вопросам у должностных лиц аудируемого лица;
3) проверять всю документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие имущества, учтенного в документации;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
б) выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права (оказывать сопутствующие аудиту услуги, право на вознаграждение за свою работу, привлекать на договорной основе к участию в проверках экспертов и пр.);
6) отказаться от проведения аудиторской проверки и поставить в известность об этом заказчика в следующих случаях:
а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями проверяемой организации, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве;
б) если аудиторами были оказаны данной организации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ;
2) предоставлять по запросу проверяемой организации необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудитора;
3) передавать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг, в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
5) исполнять иные обязанности (например, проходить аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию, аудиторские организации должны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности, соблюдать условия конфиденциальности и пр.). Перечень обязанностей также открыт. Аудитор обязан отказаться от проведения аудиторской проверки, если:
1) аудиторские организации являются учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками проверяемых организаций;
2) аудиторские организации являются дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами проверяемых организаций или имеют в своем капитале долю этих аудиторских фирм;
3) были оказаны данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.