В книге разработан весь учет в строительной организации от первичной документации до отчетности. На примере одной организации даны все варианты налоговых режимов, которые используются в строительстве. Особый интерес представляет учет с использованием счета 46 "Выполненные этапы работ", так как практика показала, что использование этого вида учета значительно сокращает налоговое бремя организации и не позволяет изымать из оборота значительные финансовые средства. Это особенно важно на начальном этапе деятельности организации.
В книге отдельно рассмотрены вопросы оптимизации налогов, приведены советы, как снизить налоговые платежи законными методами и др. Книга предназначена для руководителей и главных бухгалтеров строительных организаций, будет полезна всем интересующимся учетом в строительстве.
Содержание:
-
Введение 1
-
Глава 1 - Финансовый учет в строительстве 1
-
Глава 2 - Учет и отчетность ООО "Вектор". Вариант 1. Учет с использованием счета 46 (выручка – в момент выполнения работ и их оплаты) 3
-
Глава 3 - Учет и отчетность ООО "Вектор". Вариант 2 (Выручка – по начислению) 5
-
Глава 4 - Сравнительный анализ финансовых показателей деятельности организации (вариант 1 и вариант 2). Организация управленческого учета 8
-
Глава 5 - Учет и отчетность ООО "Вектор". Вариант 3 (выручка – по кассовому методу) 9
-
Глава 6 - Вариант 4. Учет и отчетность ЗАО "Вектор" (УСН – упрощенная система налогообложения. Режим – 6% от доходов) 11
-
Глава 7 - Учет и отчетность ООО "Вектор". Вариант 5. Организация раздельного учета (УСН. Режим – 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов) 13
Беликова Тамара Николаевна
Всё об учете в строительстве
Введение
При создании любого дела или при организации любого мероприятия мы задаем себе вопрос: "Какова конечная цель этого мероприятия или дела?" И если эта цель видится нам во всей своей форме и красках, то процесс обучения и сам путь к достижению этой цели становятся менее трудоемкими и более ясными. Цели создания этой книги:
1. Показать на практическом примере ведение учета в строительной организа–ции в соответствии с современными требованиями законодательства.
2. Внести ясность в процесс организации всех видов учета (бухгалтерского, на–логового и управленческого), показать расчеты, которые проводит бухгалтер в конце месяца, квартала, года, чтобы увидеть различия видов учета и проследить их взаимосвязь.
3. Научиться различать выручку в бухгалтерском учете и доходы в налоговом учете, затраты в бухгалтерском учете и расходы в налоговом учете, прибыль бух–галтерскую и налоговую. Научиться рассчитывать связанные с этими разли–чиями разницы (постоянные и временные), в результате чего определить отло–женные активы и отложенные пассивы.
4. Подготовится к элементам ведения учета в соответствии с МСФО.
5. Научиться грамотно работать с налогами, используя законные методы опти–мизации налогов, чтобы свести их к разумным и справедливым размерам.
6. Привести свои знания по организации учета и отчетности к такому состоя–нию, чтобы работа с документацией, а также проведение анализа на каждом этапе учета приносили бухгалтеру радость и удовлетворение, а фирме пользу и эконо–мический эффект.
Весь материал разработан на одном практическом примере, но с применением различных налоговых режимов, это дает хорошую возможность увидеть эконо–мический эффект от применения различных налоговых режимов, что очень важ–но на начальном этапе организации учета в строительной организации.
Особенностью любого строительного процесса является то, что момент сдачи объекта или комплекса работ значительно отличается от отчетного момента и, применяя учет с использованием счета 46 "Выполненные этапы работ", можно не только значительно сократить налоговое бремя, но и свести учет к цивилизован–ному и справедливому виду, приближая его к международному учету.
В каждой главе книги наряду с организацией учета и отчетности приведен ана–лиз основных показателей, который также является обязательным заключитель–ным этапом любого учета.
Хочется верить, что изложенный материал позволит организовать учет так, чтобы в дальнейшем он не сводился только к созданию баланса и других отчетов, но и приносил пользу производственной деятельности вашей организации.
Пусть учет будет предельно прост, прозрачен, доступен каждому пользователю информации и, что самое важное, будет необходим и полезен.
Глава 1
Финансовый учет в строительстве
1.1. Организация финансового учета (бухгалтерского, налогового и управленческого)
1.1.1. Первые шаги к международным стандартам
1.1.2. Выбор налогового режима – верный путь к успеху
1.1.3. Цель бизнеса и постановка комплексного учета
1.1.4. Схема комплексного финансового учета организации
1.2. Бухгалтерский учет в строительстве
1.3. Сроки предоставления отчетности в ИФНС и фонды
1.1. Организация финансового учета (бухгалтерского, налогового и управленческого)
1.1.1. Первые шаги к международным стандартам
В настоящее время российский учет находится на стадии перехода к международ–ным стандартам и, чтобы лучше понять все революционные преобразования, кото–рые претерпевает сейчас наша традиционная наука – бухгалтерский учет, необхо–димо увидеть конечную цель. Это позволит лучше понять все катаклизмы, которые происходят с нашим национальным учетом, и быстрее освоить все нововведения. Посмотрим, как организован учет в западной компании.
1. Бухгалтерский учет ведет специалист, которого не интересует ни налого–вый, ни управленческий учет. Он больше похож на машину, т. е. механически про–водит и фиксирует все операции, которые происходят в организации, используя бухгалтерскую программу. Он даже месяц закрывает автоматически. Например, на себестоимость списывает все затраты (Д 20, 44) или весь товар, который отра–жен в учете (Д 41). И получает в результате так называемый пробный баланс.
2. Налоговый учет ведет специалист более высокого ранга. Свою работу он на–чинает с того, что на основании данных инвентаризации делает так называемые корректировочные проводки в бухгалтерском учете, т. е. восстанавливает оста–ток товара на счет 41 и незавершенное производство на счет 20, 44.
Далее он приступает к налоговому учету. Цель налогового учета – признаться государству в доходах и расходах, чтобы определить налоговую базу и рассчи–тать налоги к уплате в бюджет. Вот здесь и кроется основное психологическое различие наших учетов.
Перед западным специалистом стоят минимум две задачи:
Во-первых, не обмануть государство, с точностью до рубля рассчитать все на–логи, причем государству не нужны налоги, неправильно рассчитанные, даже если они завышены. На этом этапе важным моментом является определение не только доходов, но и расходов, связанных с получением этих доходов. Если рас–ходы еще не все сформированы в отчетном периоде, то возникают отложенные и доходы и расходы. Государство готово ждать момента, когда фирма с точностью до рубля рассчитает свою прибыль и поделится с государством.
Во-вторых, наш специалист должен не обмануть собственников фирмы, инвес–торов и других внешних пользователей информации, т. е. ни в коем случае не за–высить прибыль.
То есть он должен рассчитать прибыль с точностью до рубля, более того, учесть и те события, которые произошли в период составления и сдачи отчета, а также и те, которые могли повлиять на величину прибыли. Необходимо отметить, что эту работу может выполнять специалист высокой квалификации.
3. Управленческий учет ведет уже третий специалист. Свою работу он основы–вает на данных бухгалтерского и налогового учетов. Он работает как аналитик. Его интересуют вопросы калькулирования затрат и анализ всех показателей, ко–торые влияют на себестоимость конечного продукта и прибыль.
На каждой из этих стадий решаются оперативные вопросы, даются рекоменда–ции всех участников учетного процесса и в результате принимаются управлен–ческие решения, приводящие к наиболее эффективному производству.
Приблизительно так выглядит весь учетный цикл в цивилизованном виде, к которому подойдем и мы, когда будет полностью осуществлен переход к между–народным стандартам. Вот та конечная цель, к которой мы должны прийти.
На каждом этапе учета следует иметь в виду, что при разработке всех ПБУ (По–ложения о бухгалтерском учете) использованы принципы международных стан–дартов: учет построен в интересах государства, фирмы, собственников и внешних инвесторов. Ценным является то, что такой учет отражает истинное справедли–вое положение дел в организации.
Нашими законодателями проделана огромная работа по подготовке правовой базы для этого перехода. Вышли в свет и успешно используются на практике:
• "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ";
• ПБУ 1/98 " Учетная политика организации";
• ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство";
• ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте";
• ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";
• ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";
• ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
• ПБУ 7/98 "События после отчетной даты";
• ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности";
• ПБУ 9/99 "Доходы организации";
• ПБУ 10/99 "Расходы организации";
• ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах";
• ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам";
• ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи";
• ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов";
• ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию";
• ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности";
• ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль";
• ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности". Остальные ПБУ находятся в стадии разработки.
В книге на практическом примере показаны все виды учета: бухгалтерский, налоговый и управленческий в 4 вариантах налогового режима. И если бухгал–терский и налоговый учет представлены наиболее детально, то управленческий учет дан только в виде основных схем и таблиц, которые являются основным ко–стяком при создании бизнес-плана. Это сделано сознательно и вот почему.
Управленческий учет – процесс творческий. На каждом предприятии он орга–низован самостоятельно специалистами этой фирмы. И не хочется привязывать внимание на уже готовых разработках. Но несколько таких разработок в книге все же представлены:
• Учет авансов.
• Анализ налоговых платежей.
• Итоги квартала, полугодия, 9 месяцев, года.
1.1.2. Выбор налогового режима – верный путь к успеху
Выбор налогового режима является основополагающим моментом, который необхо–димо решить задолго до открытия фирмы. Это позволит избежать многих ошибок.
Для выбора правильного налогового режима следует спланировать первый год деятельности организации: объемы продаж, условия работы с заказчиками, внут–ренние ресурсы по ведению учета и т. д.
Существуют следующие налоговые режимы:
1. Традиционный с уплатой всех налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль и т. д.). Обычно этот режим применяется организациями со значитель–ной выручкой и планирующих работать с крупными заказчиками – плательщи–ками НДС. Применяя этот учет, следует обратить внимание на момент призна–ния выручки для налогового учета: по начислению или по кассовому методу. Кассовый метод применяется, если выручка менее 1,0 млн руб. в квартал. Кроме того, если выручка за последние три месяца квартала более 1,0 млн руб.* в месяц, то организация переходит на ежемесячную уплату НДС, если же выручка более 3,0 млн руб. в квартал, то в этом случае организация переходит на уплату ежеме–сячных авансовых платежей по налогу на прибыль.
2. УСН (Упрощенная система налогообложения) – предусматривает уплату единого налога, заменяющего ряд налогов: НДС, налог на имущество и налог на прибыль. Этот режим применяется организациями с незначительной выручкой (менее 15, 0 млн руб.** в год или 11,0 млн руб. за 9 месяцев, и численностью работ–ников до 100 человек и планирующих работать с населением или с небольшими организациями, находящимися на специальных режимах налогообложения (УСН или ЕНВД). Существуют два режима расчета единого налога при УСН:
• 6% от доходов;
• 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) – применяется для определен– ных видов деятельности.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
* С 2006 года более 2,0 млн руб. в месяц.
** С 2006 года менее 20,0 млн руб. в год, или 15,0 млн руб. за 9 месяцев.
1.1.3. Цель бизнеса и постановка комплексного учета
Постановка комплексного учета (бухгалтерского, налогового и управленческого) является одним из главных и сложных этапов всей организационной работы. При грамотной постановке учета в дальнейшем ведение учета не представляет особых трудностей.
Поэтому постановке учета необходимо уделить особое внимание, предусмот–реть все возможные нюансы, с которыми придется столкнуться в дальнейшей де–ятельности, приложить все свои знания, а возможно, и знания квалифицирован–ных консультантов.
При постановке комплексного учета прежде всего необходимо руководство–ваться такими моментами, как цель бизнеса, наличие свободных финансовых средств, а также внутренние возможности (ресурсы) по ведению учета.
Остановимся на первоочередных видах учета, без которых не существует ни одно, даже самое малое предприятие, – это бухгалтерский и налоговый учеты.
Бухгалтерский учет. Ведение бухгалтерского учета обязательно для любой организации. Если существует организация, то должен быть обеспечен и учет. Таким учетом является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет необходимо вес–ти в организации независимо от налогового режима. Встречаются на практике довольно часто случаи, когда в организациях, работающих по УСН, бухгалтер–ский учет не ведется. Это недопустимо для цивилизованной работы на рынке.
Налоговый учет. В идеале возможно приблизить налоговый учет к бухгалтер–скому, в результате чего затраты по ведению налогового учета можно сократить до минимума (глава 3). Но даже в этом случае ведение регистров налогового учета является обязательным с января 2005 года. На основании регистров налогового учета производится расчет налоговой базы по определению налога на прибыль.
При значительных расхождениях данных по бухгалтерскому и налоговому уче–там эти расхождения также фиксируются в регистрах налогового учета. В данном случае организация самостоятельно принимает решение о применении ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Для малых организаций применение ПБУ 18/02 не является обязательным, поэтому в учетной политике организации следует отразить пункт о применении или не применении ПБУ 18/02.
Для больших организаций применение ПБУ 18/02 является обязательным с вытекающими последствиями: расчетов отложенных активов и обязательств и т. д. (глава 5).
Управленческий учет не является обязательным для налоговых органов, но он представляет важность и интерес для внутреннего пользования в организации. Поэтому организация самостоятельно принимает решение о необходимости ве–дения управленческого учета.
Все вопросы по организации бухгалтерского, налогового и управленческого учетов отражаются в учетной политике организации, которая утверждается один раз в три года.
1.1.4. Схема комплексного финансового учета организации
1.2. Бухгалтерский учет в строительстве
Строительное производство в отличие от других видов деятельности имеет ряд особенностей:
1. Сроки производства строительных работ значительны и переходят от одного отчетного периода к другому отчетному периоду, что затрудняет выполнять рас–четы при закрытии месяца, квартала, года.
2. Участники строительного процесса имеют различный статус по отношению к стройке, поэтому и учет у каждого участника организован по-своему.
Инвесторы – организация или частные лица, которые финансируют строи–тельство объекта.
Заказчик – организация, которой принадлежит пятно застройки и которая осуществляет контроль за проектированием, строительством и принимает гото–вый объект в эксплуатацию.
Девлопер – организация, выступающая посредником между подрядной стро–ительной организацией и инвесторами.
Головной застройщик – организация, выполняющая функции генподрядчика.
Субподрядчик – организация, выполняющая отдельные виды работ по дого–вору с генподрядчиком.
Учет операций у девлопера
Учет операций у головного застройщика
Учет операций у участника строительства
Учет операций в строительной организации (генподрядчика)
Учет операций в строительной организации представлен в последующих главах.