10. Срок проведения выездной налоговой проверки
Срок проведения выездной налоговой проверки начинается со дня вынесения решения о назначении налоговой проверки и продолжается до дня составления справки о проведенной проверке.
Справка о проведенной налоговой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, составляется проверяющим в последний день проведения выездной налоговой проверки и вручается налогоплательщику или его представителю.
Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев; однако этот срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях – до шести месяцев.
Поскольку основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России, вероятно, обычная продолжительность проверок составит четыре месяца, при том, что ранее проверки, как правило, длились три месяца.
Так же, как и ранее, на проверку филиала или представительства отводится не более одного месяца, при этом данный срок не может продлеваться.
Ситуации:
Возможна ли выездная налоговая проверка филиала, если ранее уже была проверена сама организация?
Возможна, но только в отношении региональных (местных) налогов.
Когда налоговики не имеют права проверять обособленное подразделение? Выездные налоговые проверки обособленных подразделений, не являющихся филиалом или представительством, не могут проводиться отдельно от проверки на основном предприятии.
В то же время руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право приостанавливать проведение выездной налоговой проверки.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего вышеуказанную налоговую проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев.
В этой связи самостоятельная проверка филиала (представительства) может затянуться до семи месяцев.
Обратите внимание! На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки:
1. Приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика.
2. Налогоплательщику возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки.
3. Приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с выездной налоговой проверкой.
Обратите внимание! Прочие мероприятия налогового контроля могут проводиться налоговым органом в общеустановленном порядке. Основное, из которых, – истребование информации о налогоплательщике у иных лиц.
НК РФ оговариваются цели приостановления выездной налоговой проверки. Очевидно, что результат может отличаться от поставленных налоговым органом задач.
Выездная налоговая проверка может быть приостановлена:
• для истребования документов (информации) о налогоплательщике;
• для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
• для проведения экспертиз;
• для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Однако данное обстоятельство не принимается во внимание законодателем, а напротив, указывается, что в отдельных случаях налоговый орган не получит желаемого результата. Так, если налоговая проверка была приостановлена с целью получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления выездной налоговой проверки может быть увеличен на три месяца.
Ситуация:
Арбитраж: решение о продлении сроков выездной налоговой проверки не противоречит положениям НК РФ, не нарушает установленного Кодексом порядка проведения выездной проверки и не создает препятствий для ведения предпринимательской и иной экономической деятельности. Кассационная инстанция считает несостоятельными доводы общества о том, что вследствие продления сроков проведения проверки увеличилась нагрузка на бухгалтерию, руководителя организации, и это отразилось на качестве работы и результатах налоговой проверки.
(Постановление ФАС СЗО от 7 декабря 2005 г. по делу № А21-5363/2005-С1)
По регламенту: ФНС научит, как затянуть сроки проверки в рамках закона
Пунктом 8 статьи 89 Налогового кодекса РФ установлены рамки для исчисления общего срока выездной проверки, который, согласно пункту 6 той же статьи НК РФ, не может превышать двух календарных месяцев.
В регламенте четко прописано, что срок начинает отсчитываться со дня вынесения решения о проведении выездной проверки, а не со дня его вручения. Днем окончания ревизии считается дата составления справки о проведенной проверке.
Однако не всегда инспекторам удается уложиться в нормативные сроки, в связи с чем ревизоры начинают использовать для увеличения срока проверки основания, предусмотренные налоговым кодексом, – это продление или приостановление ревизии.
Так, налоговое ведомство напомнило инспекторам, что они могут продлевать проверку до четырех месяцев, а в исключительных случаях – на полгода. При этом ФНС считает, что такое продление можно делать неоднократно. Главное, чтобы остаться в нормативных пределах по срокам. Однако налоговое ведомство рекомендует не мелочиться и считать периоды продления в целых месяцах, а, скажем, не в днях или неделях.
При этом инспекция не может самостоятельно принять решение о продлении срока проверки. Согласно приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@, таким правом наделено только региональное налоговое управление. Поэтому компании стоит проверять, на законных ли основаниях было вынесено решение о продлении выездной проверки.
Руководитель инспекции, проводящей проверку, вправе лишь приостановить проверку, и может делать это неоднократно.
Главное, чтобы при этом общий срок приостановления не превышал полгода. А в случае неполучения инспекторами вовремя запрашиваемой информации от иностранных государств максимальный срок приостановления может быть увеличен до девяти месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Наряду с этим для исчисления предельных сроков, как продления, так и приостановления проверки налоговикам рекомендовано исходить из того, что месяц содержит 30 календарных дней.
Главное налоговое ведомство лишний раз отмечает в регламенте, что на время приостановления выездной проверки инспекторы теряют право на истребование документов у компании.
Кроме того, налоговики должны в таком случае вернуть все подлинники, истребованные при проведении проверки (за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки).
Также с момента официального приостановления проверки инспекторы не вправе находиться на территории проверяемой организации до тех пор, пока ревизия не будет возобновлена решением руководителя инспекции. Но при этом налоговики спокойно могут продолжать проверять уже истребованные ранее документы, но на своей территории.
Таблица 1.
Какие документы проверят инспекторы:
11. Количество проводимых проверок
В отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в календарном году.
Это количество не учитывает:
• проведение повторных выездных налоговых проверок;
проведение проверок [кроме самостоятельных проверок филиалов (представительств)] на основании решения ФНС России. Налоговики меняют идеологию и концепции выездных налоговых проверок.
Налоговая уходит от практики проведения проверок по отдельным налогам. Комплексные проверки, когда в поле зрения проверяющих попадают все налоги сразу, гораздо эффективнее.
Обратите внимание!
Налоговый орган, ранее проводивший проверку, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного, вправе еще раз провести проверку. Отметим, что в этом случае может проверяться только тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Как часто будут приходить с проверкой
Один и тот же налог за один и тот же период инспекторы могут проверить лишь один раз (п. 5 ст. 89 НК РФ).
При этом нагрянуть в компанию с выездной проверкой в течение года налоговики вправе максимум дважды.
Третий раз за год ревизоры могут проверить одно и то же предприятие только в том случае, если такое решение принял руководитель ФНС России.
А прежде чем дойти до самого главного налогового чиновника, запрос на проведение сверхлимитной проверки должен быть одобрен начальником инспекции, после чего и руководителем УФНС.
Однако такое правило не относится к тем случаям, когда помимо выездных проверок самой организации начинают отдельно проверять ее филиалы или представительства.
Самостоятельные выездные проверки таких структурных подразделений не участвуют при определении количества проверок головного предприятия. Также ограничение по количеству выездных проверок не действует в отношении проверок, связанных с реорганизацией или ликвидацией компании.
Кроме того, чиновники ФНС напомнили инспекторам, что прийти в любое время независимо от того, когда завершилось последнее выездное контрольное мероприятие, и повторно проверить тот же налог за тот же период они вправе только в трех случаях (п. 10 ст. 89 НК РФ).
12. Повторные выездные налоговые проверки
Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Законом № 137-Φ3, повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
Ситуация:
Арбитраж: налоговый орган вправе провести повторную выездную проверку налогоплательщика в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившего проверку первоначально. При этом закон не устанавливает конкретные причины, основания для проведения повторной налоговой проверки.
(Постановление ФАС ВСО от 22 июля 2005 г. по делу № АЗЗ-5709/05-Ф02-3470/05-С1)
Обратите внимание!
В отношении повторных выездных налоговых проверок не действуют ограничения в их количестве в течение одного календарного года. То есть повторная проверка может быть назначена, даже если в текущем календарном году уже проводились выездные проверки.
Налоговый орган не имеет права проводить повторные выездные налоговые проверки налогоплательщика, за исключением трех случаев:
1. проверка осуществляется вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2. проверка производится налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация;
3. проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.
В соответствии с новой редакцией НК РФ запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок не ограничивается календарным годом, как это было установлено ранее.
4. Переход из одной налоговой службы в другую.
Обратите внимание, что вышеуказанный запрет действует только в отношении самостоятельных проверок филиалов (представительств) и на него распространяются вышеприведенные исключения, т. е. в любых случаях.
При повторных проверках налоговые санкции не применимы.
Если решение о проведении первоначальной выездной налоговой проверки было принято после 1 января 2007 г. и при осуществлении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случая, если невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки было результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Обратите внимание!
С подлинниками документов сотрудники налоговых органов могут знакомиться только на территории налогоплательщика за исключением случаев, когда проверка проводится на территории налогового органа. Изъять и забрать с собой подлинники документов можно только путем проведения выемки.
Арбитраж: ошибка в том, что основная задача такого мероприятия – проверить не фирму, а налоговую инспекцию. А за такой "прокол" судьи начисленные штрафы отменяют (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2002 г. № А05-1415/01-104/13).
А еще, налоговая должна платить за повторные проекты!
Арбитраж: при проведении повторной налоговой проверки вышестоящий орган не вправе требовать дополнительные документы от налогоплательщика, так как целью проведения повторной проверки является контроль за деятельностью нижестоящего налогового органа. В ходе повторной проверки вышестоящий налоговый орган должен рассматривать документы, исследованные нижестоящим органом в ходе первоначальной налоговой проверки, а при расчете налога использовать метод, примененный в ходе первоначальной проверки. (Постановление ФАС СЗО от 11 мая 2005 г. по делу № А42-8818/03-27)