1.39. Требования к составлению Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) согласно приложению № 39 к настоящему приказу;
1.40. Форма "Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" согласно приложению № 40 к настоящему приказу;
1.41. Форма "Решение об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" согласно приложению № 41 к настоящему приказу.
Решение о проведении выездной налоговой проверки теперь оформляется одинаково для всех случаев ее проведения, в том числе и для повторной проверки.
Обратите внимание!
Напомним, что согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
Что касается приложений к акту, то по поводу их вручения налогоплательщику специалисты ФНС России наконец-то высказались вполне определенно.
В п. 1.13 Требований указывается, что акт вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений. Тем самым контролирующий орган поставил жирную точку в вопросе о том, какие именно приложения к акту вручаются налогоплательщику.
В п. 1.14 Требований приводится перечень документов, прилагаемых к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом органе.
Все экземпляры акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки (за исключением акта, вручаемого проверенному лицу), а также материалы проверки и приложенные к акту документы, которые подтверждают установленные нарушения законодательства о налогах и сборах, остаются в налоговом органе и являются документами для служебного пользования (п. 1.15 Требований).
В заключительной части документа налогоплательщику более подробно разъясняется порядок его действий при несогласии с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего.
16. Что нужно делать, если вы узнали, что "завтра" придет налоговая проверка?
1. Провести полную ревизию бухгалтерского и налогового учета.
• проверить состояние бухгалтерского и налогового учета (например, правильно ли компания ведет регистры учета основных средств);
• проанализировать, соответствует ли текущий учет выбранной учетной политике;
• проверить отражение нетиповых, наиболее рисковых операций (а не всех подряд, как часто делают бухгалтеры);
• провести инвентаризацию финансовой документации (убрать "лишнее"). На основании полученных результатов бухгалтер должен оценить риски. Для
этого нужно выделить наиболее слабые места с точки зрения негативных результатов (некорректно отражены операции или неправильно рассчитаны налоги).
Другими словами, бухгалтера должны интересовать только те ошибки, которые влекут за собой налоговые последствия. Затем ему следует внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет, а также подготовить документы, необходимые для проверки. У вас есть время заплатить налоги!
Обратите внимание! У каждого налогового инспектора, одна проблема – нехватка времени.
В результате, первоначально проверяется все тщательно, и если все нормально – уходят на другое предприятие.
Действие бухгалтера: постараться сначала дать документы, где все хорошо!
2. Предупредить своих партнеров (основных) о том, что к вам приходит налоговая проверка, чтобы они были готовы к встречной проверке.
3. Завести два журнала: первый посещения гостей (кто пришел, во сколько, когда ушел, во сколько и т. д.), второй журнал – учета мероприятий по контролю.
Это надо знать:
Вопрос: обязаны ли работники налоговых органов при проведении проверок заполнять журнал учета мероприятий по контролю, который организации и индивидуальные предприниматели ведут в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 134-Φ3 "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)"? Ответ: нет.
4. Если это крупное предприятия выдать инспекторам яркий пропуск (бейдж), например, красного цвета, чтобы все видели, что идет налоговый инспектор.
5. Подготовить кабинет. Желательно, чтобы в нем производилась аудио и видеозапись. Если это невозможно, посадить в кабинет вместе с инспекторами одного из сотрудников, аргументируя это тем, что идет ремонт и т. п. Лучше, если это будет сам главный бухгалтер.
6. Главбух и генеральный директор обязательно должны провести инструктаж
персонала. Здесь преследуется несколько целей.
Первая – предупредить абсолютно всех сотрудников о начале налоговой проверки. Некоторые могут попросту не знать о ней и выболтать в "курилке" ту информацию, о которой следовало бы молчать.
Вторая – дать указания на случай, если контролеры начнут задавать вопросы, то на вопросы отвечать:
1. Не хочу вводить в заблуждение;
2. Не в моей компетенции;
3. Все делалось в соответствии с действующим законодательством;
4. Я давала расписку о неразглашении коммерческой тайны;
5. Любые разъяснения я могу давать только с письменного разрешения руководства.
С уверенностью говорить только о том, что касается ваших должностных обязанностей, что делается у других вы помнить и знать не обязаны.
Лучше всего внести в трудовой договор пункт о том, что "общение с проверяющими возможно только после письменного согласия руководителя".
И на инструктаже еще раз напомнить об этом условии в договоре. Всем сотрудникам, вручить памятку, возможно, следующего содержания, но смотрите, чтобы она не попала проверяющим.
Памятка сотруднику компании. Как себя вести при проверке
1. Если пришла проверка, незамедлительно сообщите об этом по телефону в свою администрацию (только не надо делать это при проверяющих, вдруг "окажется" что руководства нет на территории).
2. Проверьте документы контролеров и, по возможности, снимите с них копии или перепишите оттуда данные (ФИО инспектора, его должность, подразделение и т. п.). И помните вам спешить некуда!
3. Попросите назвать ф.и.о. вышестоящего начальника, его должность, телефон, позвоните туда. Выясните, на самом ли деле работают сотрудники, и было ли такое решение о проведение проверки.
4. Попросите у контролера копию или экземпляр решения о проверке. Проверьте, значатся ли прибывшие сотрудники в решение и, если нет – то, не пускать и не общаться.
Ознаномление компании с таким решением прямо предусмотрено самой формой решения, которая утверждена приказом ФНС России от 25.12.06 № САЗ-3-06/892.
5. Скажите проверяющему, что все пояснения и ответы на вопросы вы можете давать только с разрешения руководства.
6. Не предъявляйте документы, ничего не показывайте, ни о чем не рассказывайте – что не относятся к предмету проверки.
7. Если инспектор составляет документ о правонарушении, не отказывайтесь ставить свою подпись. Однако рядом с подписью напишите фразу: "С возражениями". Если проверяющий спросит, когда вы представите возражения, отвечайте, что уполномоченный представитель фирмы с ним свяжется и обговорит этот вопрос.
8. Всегда держите памятку при себе. Не давайте ее в руки проверяющему.
Чиновнику на проверке нельзя:
1. Требовать от персонала нарушать его должностные обязанности.
2. Осуществлять контрольные мероприятия в отсутствие руководителя или полномочного представителя компании.
3. Требовать предъявить или изымать документы (товары, материалы, образцы и т. п.), если они не являются предметом проверки.
4. Досматривать без добровольного согласия личные вещи и проводить обыск сотрудников. Процедура досмотра личных вещей и обыск без согласия сотрудника требует специальной санкции.
Третья – следует определить круг работников фирмы, которые будут общаться с инспекторами.
Проводя инструктаж, главное – не переборщить. Ведь его основная цель – добиться от сотрудников понимания, а не запугать их (как чаще всего и бывает).
В сознание у сотрудников должна быть предельная ясность – что делать и о чем говорить или молчать!
17. Методы проведения выездных налоговых проверок определяются проверяющими самостоятельно
Конкретные методы проведения выездных налоговых проверок определяются проверяющими самостоятельно, исходя из их знаний и опыта, особенностей проверяемого налогоплательщика, с учетом положений действующего законодательства о налогах и сборах.
Рекомендации. Рекомендации. Рекомендации.
Минимизируйте объем информации, который может быть предоставлен правоохранительным органам.
Также посоветуем вам заранее, в форме либо заявления, либо неких показаний и объяснений, изложить ту мотивацию, которую предприниматель считает нужным донести до представителей правоохранительных органов.
Потом, когда такой документ приобщен к делу, выведен в качестве пояснений или показаний, можно ссылаться на ту же ст. 51 Конституции РФ, дающую возможность не отвечать на пограничные вопросы, ответы на которые могут быть истолкованы неблагоприятно для налогоплательщика.
Еще ни разу не удалось привлечь по ст. 307 УК РФ лицо, которое отказывается от дачи показаний, мотивируя свое поведение ст. 51 Конституции РФ.
На что обращают внимание сразу:
1. Тщательное оформление первичных документов. Всегда смущает, когда на накладной помимо печати стоят еще и два штампа: "оплачено" и еще большой, со всеми реквизитами. У реальных организаций зачастую не хватает времени на скрупулезную работу с документами. Законодательно все эти штампы не требуются.
2. На главных бухгалтеров. Если мелкую фирму покидает единственный бухгалтер, то новый далеко не сразу схватывает все тонкости. Всегда проверяется деятельность за месяц, когда ушел старый главбух, и два-три месяца после его увольнения.
3. "Убрать" свидетелей. Ревизоры все чаще прибегают к опросу свидетелей, используя статью 90 НК РФ.
Хотите узнать, что было дальше? Читайте вторую часть тетралогии про Стаса Савельева, которую открыл роман "Аудитор" – финансово-политический боевик "Консультант"
Супергерою нашего времени, секретному агенту аудита, Джеймсу Бонду экономических трюков, интеллектуальных поединков и головокружительных финансовых комбинаций – Стасу Савельеву – дан новый код доступа. Он выходит на федеральный уровень. То, что раньше он делал для частных лиц или отдельных предприятий, теперь консультант-комбинатор исполняет для целого субъекта федерации. Умело манипулируя налоговым законодательством и управляя потоками бюджетных средств, он решает не только экономические, но и политические задачи.
Консультант Савельев намечает цель: создание налогового рая в отдельно взятом регионе. А его заказчик – мэр провинциального города-теперь может рассчитывать не только на кресло губернатора, но и выдвижение своей кандидатуры пос главы государства. Чиновники и олигархи, предприниматели и колдуны, директора заводов и матерые бандиты, прекрасная министерша и сотрудник британских спецслужб – все вовлечены в лихо закрученный детективный сюжет.
Поиски золота в затеряном приуральском поселке, охота на свирепых таежных медведей, гламурные тусовки секс-меньшинств, пиратская атака на антикварную яхту у берегов Италии – масса событий гармонично вплетена в несколько месяцев из жизни Стаса Савельева.
Современный мир живет по жестоким законам – только бизнес и ничего личного! Однако, в романе, как в реальной действительности, остается место и для чисто человеческих отношений: любовь, дружба, взаимовыручка, ответственность перед близкими людьми.
И пусть все герои полностью вымышлены, а ситуации намеренно утрированы почти до фантастических масштабов, все же есть в этой книге один персонаж, списанный с натуры: система бюджетно-налогового федерализма современной России. Все экономические схемы также реальны и вполне применимы на практике. Читайте новый роман Евгения Сивкова "Консультант"! Великолепное практическое пособие по налоговой оптимизации! Отличное развлечение!
18. Начало выездной налоговой проверки
Срок проведения выездной налоговой проверни исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверни. Это установлено в пункте 8 статьи 89 НК РФ.
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Об этом говорится в пункте 2 статьи 6.1 Налогового кодекса.
Таким образом, не исключено, что в день вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки на территорию или в помещение проверяемого лица будут иметь доступ должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку.
Несмотря на то, что течение срока выездной налоговой проверки начинается на следующий день после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки, это решение вступает в силу в момент его вынесения.
Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю (их представителю) служебные удостоверения (это сказано в пункте 1 статьи 91 НК РФ), а также решение (постановление) руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
В статьи 89 НК РФ определены и все существенные сведения, которые должны быть отражены в решении о проведении проверки.
Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя (представителя организации или индивидуального предпринимателя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов "С решением (постановлением) о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты.
Арбитраж: вывод суда о том, что решение о назначении налоговой проверки, не предъявленное налогоплательщику, не порождает для него юридически значимых последствий, соответствует закону. (Постановление ФАС МО от 30 сентября 2005 г. по делу № КА-А40/9441 -05)
Если вы отказались подписать!
В случае отказа руководителя организации или индивидуального предпринимателя (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведение проверки, должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, в конце указанного документа производится запись: "Решение (постановление) предъявлено, от подписи, удостоверяющей предъявление настоящего решения (постановления), отказался". Далее следует заверенная подписью указанного должностного лица.
Если вы не пустили сотрудников налоговой службы!
Пускать ревизоров на свою территорию или не пускать – воля налогоплательщика.
В случае если вы решите, что вам не нужны лишние люди, которые будут всюду совать свой нос, можно и не пускать. В этом случае налоговики вряд ли будут вламываться силой.
В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, на используемые для осуществления предпринимательской деятельности территории или в помещения налогоплательщика (кроме жилых помещений), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется соответствующий акт, в котором фиксируется факт воспрепятствования доступу на территории или в помещения налогоплательщика.
Настоящий акт подписывается руководителем проверяющей группы (бригады) и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписывать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
На основании акта налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет (внебюджетные фонды) расчетным путем на основании имеющийся у него информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Законности расчетного метода однажды рассматривались даже в Конституционном суде РФ, который постановил, что статья 31 НК РФ, которая допускает доначисление налогов расчетным путем, не нарушает Конституцию (определение КС РФ от 5 июля 2005 г. № 301-0).
Поэтому оспаривать сам факт применения расчетного метода бессмысленно. Можно оспаривать методику расчета (налоговики используют "средний показатель по отрасли"). Но и это крайне сложно, так как до этого юридическое лицо само воспрепятствовало проверке реальной налоговой базы.
Обратите внимание! Прежде чем применить расчетный метод в связи с тем, что налогоплательщик не представляет документы больше двух месяцев, налоговый орган должен направить в адрес налогоплательщика требование эти документы представить (ст. 93 НК РФ).
Если требование не направлялось, основания для применения расчетного метода отсутствуют (смотрите, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2006 по делу № Ф04-9375/2005).
Если требование было налоговиками направлено, и налогоплательщик его получил, он должен проверить, соответствует ли форма и содержание данного документа утвержденным правилам; особое внимание стоит обратить на перечень запрашиваемых документов, который должен быть конкретизирован.