21. Ответственность налоговых органов
Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.
Для наступления имущественной ответственности налоговых органов необходимо наличие следующих условий:
1) действия или бездействие этих органов или их должностных лиц - неправомерность действий или бездействия;
2) причинение убытков налогоплательщику при осуществлении должностным лицом своих служебных обязанностей;
3) причинная связь между неправомерными действиями или бездействием и причиненными убытками.
Убытки - это расходы лица, чьи права нарушены, произведенные для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Споры о возмещении убытков разрешаются в порядке гражданского судопроизводства. Так как налоговые органы являются федеральными органами исполнительной власти, причиненные ими убытки возмещаются за счет федерального бюджета в установленном законодательством порядке. Налоговый орган, возместивший убытки, вправе в порядке регресса взыскать выплаченные денежные суммы с виновного должностного лица. Удовлетворение морального вреда должно быть истребовано с должностных лиц налоговых органов, и суд может возложить на них обязанность денежной компенсации указанного вреда.
За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Должностные лица и другие работники налоговых органов несут дисциплинарную, материальную и уголовную ответственность.
Виды взысканий, налагаемых на государственных служащих:
1) дисциплинарные взыскания в виде замечания, выговора, строгого выговора, предупреждения о неполном соответствии должности, увольнения;
2) ограниченная или полная материальная ответственность, ее несут работники, по вине которых причинен ущерб соответствующему органу;
3) уголовная ответственность, к ней привлекаются государственные служащие в случаях, когда их действия (бездействие) содержат составы преступлений, предусмотренных УК РФ. Злоупотребление должностными полномочиями - это использование должностным лицом своих служебных полномочий вопреки интересам службы.
22. Объект налогообложения
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ с учетом положений ст. 38 НК РФ. Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Объектом гражданских прав являются вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определенное ТК РФ.
Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Указанное определение корреспондирует с гражданским законодательством, регулирующим подрядную деятельность. Предметом подряда являются работа и ее результат, который должен быть сдан подрядчиком и принят и оплачен заказчиком.
Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Оплата услуг исполнителя может учитываться заказчиком при формировании себестоимости при условии, что услуги фактически оказаны и участвовали в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Налогоплательщик может представить любые документы, свидетельствующие об участии затрат в процессе производства и реализации продукции и отвечающие требованиям, которые предъявляются законодательством к первичным документам бухгалтерского учета. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
23. Основные принципы определения стоимости товаров для целей налогообложения
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, по идентичным (однородным) товарам(работам, услугам)в пределах непродолжительного периода времени.
При отклонении цены товаров, работ или услуг в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Рыночная цена товара (работы, услуги) - цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных)товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, вызванные:
1) сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
2) потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
3) истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
4) маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
5) реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Применяются разные названия цен, действующих на разных стадиях товарного обращения. Оптовая цена - цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Розничная цена - цена, по которой продается товар населению в розницу. Продажная цена - цена, по которой продается товар оптом и мелким оптом. Договорная цена - цена, устанавливаемая соглашением сторон.
Рынок товаров (работ, услуг) - сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
24. Основные принципы определения доходов
В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Материальная основа- выгода- непременное условие для отнесения ее к доходам.
К доходам относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и(или)иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
5) доходы от реализации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
7) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
8) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
9) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в РФ.
Если нельзя однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. Определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.
Доходы подразделяются на две группы: активные (заработанные) и пассивные (незаработанные).
25. Доходы от источников в РФ и за ее пределами
Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с гл. "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Статья 42 НК РФ, регулирующая особенности исчисления доходов от источников в РФ и от источников за пределами РФ, направлена на решение такого важного вопроса, как определение юрисдикции того или иного государства в налогообложении определенных видов доходов. Соответственно, возникает вопрос о правилах, позволяющих отнести те или иные доходы к доходам от источников в РФ или другом государстве. Цель такого отнесения состоит не в том, чтобы определить режим налогообложения доходов, а в том, чтобы определить преимущественное право России облагать или не облагать такие доходы налогами. Делается ссылка к ч. 2 Налогового кодекса в отношении определения критериев отнесения тех или иных доходов к соответствующей категории источников доходов. Действующим в настоящее время законодательством по налогу на прибыль доходами от источников в РФ признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности в РФ, а, соответственно, доходами от источников за пределами РФ признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате экономической деятельности за пределами РФ.
Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ.
Когда доходы могут быть одновременно квалифицированы как доходы от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. В частности, это характерно для доходов транснациональных компаний. Может возникнуть вопрос о выделении в таких доходах долей РФ и иностранных государств. Во всех таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В том же порядке в указанных доходах будет определяться доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.
26. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налогов
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах. Прекратить свою обязанность по уплате налога налогоплательщик может только совершением действий, прямо предусмотренных законом, и если закон не позволяет договориться о переложении исполнения данной обязанности на третье лицо, то такого рода действия будут рассматриваться как неправомерные.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. Закон - единственное правовое основание возложения на налогоплательщика обязанности по уплате налогов и определению порядка исполнения такой обязанности, ведь налог может считаться установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, или плательщиком сбора;
2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;
3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения уплаты (взыскания) в бюджетную систему РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ;
4) с возникновением иных обязательств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Реорганизация - это изменение правового положения юридического лица, влекущее за собой переход имущества, прав и обязанностей от одного юридического лица к другому. Нарушение порядка юридического оформления реорганизации может привести к признанию ее недействительной (несостоявшейся). А неправильное отражение процесса реорганизации в бухгалтерском учете может повлечь за собой серьезные ошибки в исчислении налогов и, соответственно, финансовые потери для организации.
27. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Согласно гл. 11 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:
1) залогом имущества;
2) поручительством;
3) пеней;
4) приостановлением операций по счетам в банке;
5) наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ, если иное не установлено ст. 73 НК РФ. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 26.1 НК РФ.
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным.