3. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
35. Налоговый период
Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована(реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года,
следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Предусмотренные п. 3 ст. 55 НК РФ правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
Правила, предусмотренные п. 2, 3 ст. 55 НК РФ не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.
В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
36. Льготы по налогам
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Согласно НК РФ налоговая льгота представляет собой преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению со всеми другими налогоплательщиками. Налоговые льготы могут состоять в уменьшении размера подлежащего уплате налога, предоставлении отсрочки налогового платежа или налогового кредита. Положения закона, предусматривающие, что те или иные виды деятельности, те или иные хозяйственные операции не подлежат обложению налогом, либо предоставляющие всем налогоплательщикам право произвести определенные вычеты, не являются налоговыми льготами. Нормы такого рода входят составной частью в совокупность адресованных каждому налогоплательщику правил, устанавливающих порядок определения конкретного объекта налогообложения и исчисления налоговой базы по данному объекту.
Налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Высокие налоговые ставки мотивируют инвесторов вкладывать средства в российский бизнес через организации, зарегистрированные в государствах с льготным режимом налогообложения дивидендов.
Воспользоваться льготой могут российские организации, которые больше года владеют не менее чем 50 % вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды. Однако стоимость приобретения (получения) в собственность этого вклада (доли) должна превышать 500 млн руб. Чтобы подтвердить этот факт, нужно предоставить в налоговые органы документы, перечень которых приведен в п. 3 ст. 284 НК РФ. Дивиденды, которые нерезиденты получают от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаются по ставке 15 %, 9 %. Предусмотрены льготы по налогу на доходы физических лиц (НДФ/1) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
37. Сроки уплаты налогов и сборов
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.
Сроки уплаты налога - один из необходимых элементов налогообложения, следовательно, они должны быть оговорены в законе о соответствующем налоге. Если установление сроков уплаты налогов - это прерогатива закона, то изменять эти сроки в конкретных случаях уполномочены налоговые или финансовые органы. Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:
1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица;
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;
4) по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;
5) по единому социальному налогу - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. В случае изменения в установленном порядке срока уплаты налога пени подлежат взысканию только с момента истечения измененного срока. При этом не является изменением данного срока направление налогоплательщику требования о добровольном погашении выявленной налоговым органом задолженности по налогу. Указанный в требовании налогового органа срок на его исполнение не может рассматриваться как новый срок уплаты налога.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.
38. Основные методы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пенями, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. НК РФ посвятил способам обеспечения использования обязанности по уплате налога целую главу, чтобы раскрыть назначение и порядок применения того или иного способа.
Залог - способ обеспечения обязательства, при котором кредитор имеет право, при условии, что должник не выполнил свои обязательства, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными законом. Поручительство - обязательство поручителя перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства.
Само по себе желание управомоченной стороны в правоотношении получить определенные гарантии надлежащего исполнения обязанной стороной того, что на нее возложено, вполне объяснимо. Обращает на себя внимание весьма необычный подход, использованный при создании такого института налогового права, как способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Если залог и поручительство устанавливаются по соглашению сторон в правоотношении и только лишь создают кредитору гарантии на
случай неисполнительности должника, то приостановление операций по банковским счетам и арест имущества должника являются уже мерами обеспечения погашения долга, т. е. применяются в связи с неисполнительностью должника и носят принудительный характер.
Подобное объединение не совсем корректно и не вызывается крайней необходимостью.
При этом серьезно затрудняется, если не делается невозможной, выработка единых концептуальных подходов к пониманию и применению на практике различных способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Если принять во внимание особенности возникновения и существования налоговой обязанности, возникает вопрос о сфере применения в налоговых правовых отношениях залога и поручительства.
Реальная возможность использовать названные выше способы обеспечения исполнения обязанности появляется только в случае, когда между моментом возникновения обеспечиваемой обязанности и моментом, когда она должна быть исполнена, существует определенный временной промежуток.
Пеня - денежная сумма, начисляемая за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего, за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога или сбора.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются гл. 11 НК РФ.
39. Залог имущества
Залогом может быть обеспечена обязанность по уплате налогов и сборов в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Залог предполагается использовать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога при предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) платежа либо налогового кредита.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателями могут быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.
Государство согласно ГК РФ может быть участником гражданских правоотношений и стороной в договоре залога. И если залогодателем выступает сам налогоплательщик, а не третье лицо, то происходит некое раздвоение: государство и налогоплательщик, будучи сторонами в публичном правоотношении, становятся контрагентами в гражданско-правовом обязательстве.
При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Если обязанность уплатить налог была обеспечена залогом, обращение взыскания на предмет залога в целях погашения должно осуществляться в судебном порядке.
Предмет залога - имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. НК РФ не допускает использования последующего залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, запрещая, соответственно, налоговому органу выступать последующим залогодержателем.
При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на залогодателя обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Данная норма предусматривает, что расходы по передаче имущества возлагаются на залогодержателя, а бремя обеспечения сохранности заложенного имущества на период залога - на налоговый орган.
Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. Такая корректировка вполне допустима и обусловлена специфическим статусом налогового органа как залогодержателя, поскольку в данном случае налоговый орган действует от имени и в интересах государства, которое вправе объявить свою волю в отношении условий договора залога.
40. Поручительство
В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. Данное обязательство сводит сферу применения поручительства к частным случаям, поскольку перенесение срока уплаты налога на более позднее время является все же исключением из общего правила внесения налогов в бюджет в установленные законом сроки.
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающихся сумм налога и соответствующих пеней.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. Государство может быть участником гражданских правоотношений и стороной в договоре поручительства, и если поручителем выступает сам налогоплательщик, а не третье лицо, то происходит некое раздвоение: государство и налогоплательщик, будучи сторонами в публичном правоотношении, для обеспечения исполнения публичной обязанности становятся контрагентами в гражданско-правовом обязательстве.
При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность.
Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. Обязанность уплатить налог была обеспечена поручителем, обращение взыскания на предмет поручительства в целях погашения задолженности по налогу и пен и должно осуществляться в судебном порядке, и такие ситуации необходимо отличать от обращения взыскания задолженности по налогу и пени на имущество налогоплательщика в обычном порядке.
По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.
Поручителями вправе выступать юридическое или физическое лицо.
К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства РФ. В отличие от договора поручительства, обеспечивающего гражданско-правовое обязательство, договор поручительства, заключенный в обеспечение исполнения обязанности по уплате налога, подлежит государственной регистрации в налоговом органе.
41. Пеня
Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 26.1 НК РФ.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить, был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46–48 НК РФ.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
42. Приостановление операций по счетам налогоплательщика
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрен но п. Зет. 76 и подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено НК РФ.
Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов по их перечислению в бюджетную систему РФ.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.