Вступить в Сеть может не каждое турагентство, например в Сети МГП предъявляются следующие требования: "Площадь помещения – от 20 м. Лучший вариант расположения – "офис витринного типа" в крупном торговом комплексе с плотным потоком посетителей или на оживленной центральной улице. Если офис имеет вход с улицы, то рядом с ним должна быть возможность размещения наружной рекламы (вывески или лайтбокса). Помещение должно отвечать всем государственным нормам, быть чистым и аккуратным. Использование в оформлении помещения фирменных цветов и элементов фирменного стиля МГП приветствуется, но не является обязательным". Число офисов в одном городе или регионе ограничено по территориальному принципу и рассчитывается исходя из туристической емкости населенного пункта. Офисы одной Сети не должны конкурировать друг с другом.
Таким образом, вступая в Сеть, вы получаете повышенную комиссию туроператоров, различные привилегии и сервисы, участие в рекламной кампании, но за это вы уплачиваете отчисления от своей прибыли, теряете собственное лицо и во всем следуете указаниям головной компании Сети.
В стране сейчас действует несколько десятков различных Сетей, некоторые из которых являются не более чем объединением турфирм для совместной рекламы. Прежде чем принимать решение о вступлении в ту или иную Сеть, тщательно изучите все условия сотрудничества и наведите справки у действующих участников Сети об удобстве работы (см. приложение 7).
3
Бухгалтерский учет и документооборот турагентства
Бухгалтерский учет в туристической компании требует особого внимания. В практике Юридического Агентства "Персона Грата" было немало случаев, когда вполне успешные турагентства, проработав год, были вынуждены закрываться и менять юридическое лицо только потому, что с самого начала деятельности были допущены серьезные ошибки в ведении бухгалтерского и налогового учета.
Для ведения учета необходимо воспользоваться услугами профессионального бухгалтера, самостоятельно разобраться во всех хитросплетениях российского налогового законодательства практически невозможно, и даже небольшое турагентство нуждается в постоянном контроле. Пока ваша компания еще не достаточно развилась, вы можете привлечь "приходящего" бухгалтера, но, когда число операций превысит 100–200 в месяц, лучше нанять постоянного сотрудника или встать на абонентское бухгалтерское обслуживание в юридической компании.
Выбор режима налогообложения
Прежде чем турагентство начнет работать, необходимо выбрать режим налогообложения – общий (ОСН) или упрощенный (УСН). Их отличие состоит не только в размере налоговой нагрузки, но и в режиме определения доходов и расходов.
Большинство турагентств при регистрации предприятия сразу выбирают упрощенный режим, но при этом следует учитывать ограничения, установленные Налоговым кодексом РФ в ст. 346.12. В частности, упрощенную систему налогообложения не могут применять налогоплательщики, чей доход составит 20 000 000 руб. (в 2008 г.) в год. Если доход превысит эту сумму, вы потеряете право на применение УСН. Не могут применять упрощенный режим и те компании, в чьем составе более 25 % учредителей составляют другие организации – юридические лица. "Упрощенец" не может иметь филиалы, а его штатная численность не может превышать 100 человек. Есть и другие ограничения, ознакомиться с которыми необходимо до принятия решения о переходе на "упрощенку".
На упрощенной системе налогообложения находятся практически все малые предприятия туристической сферы, но с ростом компании вы, скорее всего, потеряете право на "упрощенку" либо придется регистрировать еще одно предприятие, чтобы разделить доходы и не выйти за установленный лимит.
Чем же отличается обычный режим от упрощенного? При упрощенном режиме организация уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не платят налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, НДС. Все остальные налоги уплачиваются аналогично с общим режимом налогообложения. Для наглядности представим изложенное в табл. 6.
Таблица 6
Сравнительная таблица уплаты налогов при общей и упрощенной системах налогообложения на 2009 г.
* Страховые взносы в ПФР при общем режиме налогообложения уменьшают размер оплаты по Единому социальному налогу, а при УСН они уменьшают размер оплаты по Единому налогу, но не более чем на 50 %.
Плательщиками Единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Для организаций, предполагающих применять УСН, в Налоговом кодексе РФ определен заявительный порядок. Налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого он переходит на УСН. Вновь созданные организации могут применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации, если они подали заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
Вы можете выбрать два варианта исчисления Единого налога:
♦ первый вариант – 6 % от полученных доходов;
♦ второй вариант – 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов.
Как правило, если расходы составляют менее 60 % уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60 % уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд на величину Единого налога.
Налоговый кодекс дает список оснований для уменьшения доходов на величину расходов, например вы можете отнести к составу расходов затраты на аренду, связь, проценты по кредитам, бухгалтерские и юридические услуги, канцелярские товары и далее в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Главное, чтобы все расходы были документально подтверждены.
Документооборот турагент – туроператор
Некоторую сложность в работе турагентств вызывает необходимость обоснования расходов на оплату туров по договорам с туроператорами. Как мы уже говорили, турагент действует по поручению туроператора и реализует турпродукт, сформированный туроператором, получая установленное договором вознаграждение. По существу доходом турагента является его вознаграждение, те 10–15 %, которые он получает от туроператора, но вовсе не вся сумма, полученная от туриста в оплату тура. Но с точки зрения налогового законодательства это еще нужно доказать! А доказать это можно только при наличии грамотно оформленных договоров и платежных документов, при правильном ведении учета и отражении проведенных операций.
Договорная схема работы турагента при реализации туров выглядит примерно следующим образом:
♦ туроператор заключает с турагентом агентский (комиссионный) договор, согласно которому агенту поручается реализовывать (продавать) туры, сформированные туроператором, за вознаграждение;
♦ турагент привлекает клиента (туриста) и заключает с ним договор о реализации туристского продукта, получает документы, необходимые для оформления тура;
♦ турагент направляет туроператору заявку на бронирование конкретных туруслуг для клиента (туриста), – указав даты, количество и данные туристов, отель, уровень перевозки, экскурсии и прочие составляющие тура;
♦ туроператор подтверждает заявку турагента и выставляет счет на оплату;
♦ турагент передает туроператору документы (или сведения), необходимые для оформления тура (например, на визу);
♦ турагент принимает окончательную оплату от туриста (при наличном расчете выдает кассовый чек или бланк строгой отчетности);
♦ турагент производит оплату туроператору за вычетом причитающегося ему вознаграждения (безналичным банковским переводом или наличными в кассу туроператора);
♦ туроператор выдает турагенту документы по туру, необходимые туристу для совершения путешествия;
♦ турагент выдает туристу документы по туру и всю необходимую информацию туристу;
♦ турагент отчитывается перед туроператором – направляет отчет агента (акт) с указанием суммы продажи тура и суммы вознаграждения;
♦ туроператор подписывает отчет агента и выписывает счет-фактуру на услуги, оказанные по агентскому договору.
Но следует учитывать, что изложенная схема отражает лишь идеальный вариант документооборота.
На практике турагента могут ждать различные неожиданности; во-первых, туроператор может отказаться заключать с вами агентский договор и предложит договор купли-продажи, в результате изменится ваш правовой статус, необходимо будет приспосабливать учет и документооборот;
во-вторых, проводя оплату по договору туроператора, вы вдруг обнаружите, что счет выставлен для оплаты в адрес другой фирмы или, проводя оплату через кассу туроператора, вам выдадут приходный кассовый ордер на физическое лицо со штампом "оплачено" без печати организации. Далее, турист, внесший предоплату по туру, может отказаться от поездки и вам придется платить туроператору штраф за аннуляцию брони и т. д.
Кроме отношений с туроператором существуют различные варианты договоров и взаимоотношений с поставщиками отдельных услуг – с санаториями, гостиницами, зарубежными отелями, авиакомпаниями, автобусными и железнодорожными перевозчиками, круизными компаниями и экскурсионными бюро. Например, турагентства достаточно часто продают размещение в санаториях российского Черноморского побережья – санаторно-курортные путевки по агентским договорам. В этом случае также следует обратить внимание на содержание договора с санаторием, учет проводимых операций и порядок расчетов с покупателями (туристами).
Постановку документооборота рекомендуем делать с помощью профессионального бухгалтера, в противном случае "самодеятельность" может привести к серьезным налоговым последствиям – штрафам и недоимке по уплате налогов.
Наличные расчеты. Туристская путевка как бланк строгой отчетности
При наличных расчетах с населением, т. е. когда вы получаете деньги от туриста, необходимо выдать документ, подтверждающий факт приема денежных средств. Законом допускаются два варианта: выдача кассового чека или выдача бланка строгой отчетности по утвержденной форме. Выдача иных документов, например "корешка" от приходно-кассового ордера или товарного чека, законом не предусмотрена и не является легальным отражением прихода наличных денежных средств.
БСО "Туристская путевка" – это документ, отражающий условия путешествия и факт оплаты туристского продукта. Закон указывает, что туристская путевка является неотъемлемой частью договора о реализации туристского продукта и используется как бланк строгой отчетности, т. е. заменяет кассовый чек при наличных расчетах с населением.
Возможность применения бланка строгой отчетности вместо кассового аппарата установлена Федеральным законом № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Порядок изготовления, применения, хранения и учета бланков строгой отчетности установлен Постановлением Правительства РФ № 359 от 6 мая 2008 г.
Для реализации туристского продукта предусмотрен специальный бланк, форма которого утверждена Приказом Министерства финансов РФ № 60н от 9 июля 2007 г. Бланк называется "Туристская путевка" (см. приложение 3), печатается типографским способом с использованием специальных средств защиты от подделки и с обязательным слоем самокопирующейся бумаги. Разъяснения по порядку применения туристской путевки дал Ростуризм (Федеральное агентство по туризму) (см. приложение 4).
Многие туристические агентства, особенно начинающие, пользуются правом применения бланка строгой отчетности "Туристская путевка" вместо кассового аппарата и печатают тираж путевок на сезон вперед. Заказать печать можно в типографии, в туристических ассоциациях или воспользоваться формой онлайн-заказа на сайте www.travelexpert.ru.
Новая форма туристской путевки и установленный порядок ее применения вызвали массу споров и привели к противоречиям, многие из которых не разрешены и на сегодняшний день. Ситуация даже рассматривалась Верховным судом РФ, который принял решение об отмене формы путевки как не соответствующей закону, а затем, уже в кассационной инстанции, отменил это решение и оставил БСО "Туристская путевка" в силе.
Дополнительную сложность в применении турпутевки как бланка строгой отчетности прибавил Минфин РФ, который запрещает выписывать турпутевку на предоплату, указав на обязательную выдачу в этом случае кассового чека. Поскольку специфика туристической деятельности почти всегда предполагает внесение предоплаты по туру, получается абсурдная ситуация: закон позволяет применять бланк турпутевки вместо кассового чека, но в то же время контролирующий орган требует на предоплату кассовый чек – таким образом, предпринимателю необходимо иметь и кассу и бланки.
Кроме того, туристская путевка применяется только для комплексного туристского продукта, для отдельных услуг она неприменима. Поэтому многопрофильные туристические агентства приобретают кассовый аппарат для отражения наличного прихода по отдельным услугам (например, за экскурсию и услугу по бронированию гостиницы).
Документооборот турагент – турист
Турист, покупая тур, должен получить на руки договор о реализации туристского продукта и туристскую путевку. Прежде чем турист получит окончательное подтверждение услуг, необходимо их заказать. Для этого применяется заявка или лист на бронирование – назвать этот документ можно по-разному, но главное – его смысл, это предварительный заказ тех услуг, которые выбирает турист, но которые еще не получили подтверждения со стороны туроператора. Заявка может считаться приложением к договору о реализации туристского продукта или самостоятельным предварительным договором. Условия, отраженные в заявке, могут изменяться, поскольку желаемый отель может не иметь мест на нужную дату или не будет авиабилетов. Любые изменения должны быть отражены письменно; в заявку вносятся соответствующие поправки за подписью туриста или первая заявка аннулируется и оформляется новая. Никогда не допускайте сохранения в договоре или в его приложениях условий, которые устарели или не могут быть предоставлены.
Особое внимание следует уделить договору с туристом. Его содержание определено Федеральным законом "Об основах туристской деятельности в РФ", где перечислены существенные условия, которые в обязательном порядке должны содержаться в договоре с туристом. Отсутствие существенных условий в договоре дает юридические основания для признания такого договора незаключенным, что влечет за собой возврат денежных средств туристу.
В договоре с туристом должны быть отражены следующие условия:
♦ полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения), почтовый адрес и реестровый номер туроператора;
♦ полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения) и почтовый адрес турагента;
♦ информация о том, что лицом (исполнителем), оказывающим туристу и (или) иному заказчику услуги по договору о реализации туристского продукта, является туроператор;
♦ размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (место нахождения) и почтовый адрес организации, предоставившей финансовое обеспечение;
♦ сведения о туристе, а также об ином заказчике и его полномочиях (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;
♦ общая цена туристского продукта в рублях;
♦ информация о потребительских свойствах туристского продукта – о программе пребывания, маршруте и об условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, об условиях проживания (месте нахождения средства размещения, его категории) и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, о наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также о дополнительных услугах;
♦ права, обязанности и ответственность сторон;
♦ условия изменения и расторжения договора;
♦ сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком претензий к туроператору в случае нарушения туроператором условий договора;
♦ сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком требований о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора либо требований об уплате денежной суммы по банковской гарантии, а также информация об основаниях для осуществления таких выплат по договору страхования ответственности туроператора и по банковской гарантии;
♦ информация о возможности туриста в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора о реализации туристского продукта обратиться с письменным требованием о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора или об уплате денежной суммы по банковской гарантии непосредственно к организации, предоставившей туроператору финансовое обеспечение.
Как уже было сказано выше, данные условия обязательны для договора. Иные условия определяются по соглашению сторон.
Некоторые из перечисленных условий невозможно отразить в договоре, в таком случае можно применять приложения к договору, которые являются его неотъемлемой частью. Например, информацию о порядке осуществления выплат по договору страхования ответственности туроператора или по банковской гарантии можно вынести за рамки договора в специальную памятку. Сведения о туристе и информация о маршруте тоже не всегда указываются в договоре, они могут быть прописаны в заявке на бронирование.
Договор с туристом отражает не только обязанности фирмы, но и обязанности туриста – оплатить тур, предоставить необходимые документы и достоверную информацию о себе, своевременно явиться к вылету (выезду), соблюдать правила поведения в стране, пройти профилактику инфекционных заболеваний (сделать прививки) и т. д.
Но это далеко не все требования, которые предъявляет закон к документам, выдаваемым туристу. За 24 часа до начала путешествия туристу должны быть выданы туристские и проездные документы – билеты, страховка, паспорта с визой, ваучер на заселение в отель и иные документы в зависимости от специфики тура. Если документы выдаются в срок менее 24 часов, например в аэропорту перед вылетом, турист должен дать на это свое согласие.
Кроме того, при заключении договора туристу в доступной форме должна быть предоставлена достоверная информация:
♦ о правилах въезда в страну (место) временного пребывания и выезда из страны (места) временного пребывания, включая сведения о необходимости наличия визы для въезда в страну и (или) выезда из страны временного пребывания;