46. Формы таможенного контроля
1. Проверка документов и сведений.
Таможенные органы проверяют документы и сведения в целях установления подлинности документов и достоверности содержащихся в них сведений, а также правильности их оформления.
2. Устный опрос.
Должностные лица таможенных органов вправе проводить устный опрос физических лиц, представителей организаций, обладающих полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, без оформления объяснений указанных лиц в письменной форме.
3. Получение пояснений – получение должностным лицом таможенного органа сведений об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенного контроля, от лиц декларантов и иных лиц, имеющих отношение к перемещению товаров и транспортных средств через таможенную границу и располагающих такими сведениями.
4. Таможенное наблюдение – гласное, целенаправленное, систематическое или разовое, непосредственное или опосредованное визуальное наблюдение уполномоченными должностными лицами таможенных органов за перевозкой товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, совершением с ними грузовых и иных операций.
5. Таможенный осмотр товаров и транспортных средств – внешний визуальный осмотр товаров, багажа физических лиц, транспортных средств, грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации товаров для целей таможенного контроля, проводимый уполномоченными должностными лицами таможенного органа, если такой осмотр не связан со вскрытием транспортного средства либо его грузовых помещений и нарушением упаковки товаров.
6. Таможенный досмотр товаров и транспортных средств – проводимый уполномоченными должностными лицами таможенного органа осмотр товаров и транспортных средств, связанный со снятием пломб, печатей и иных средств идентификации товаров, вскрытием упаковки товаров или грузового помещения транспортного средства либо емкостей, контейнеров и иных мест, где находятся или могут находиться товары.
7. Личный досмотр может быть проведен по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, при наличии оснований предполагать, что физическое лицо, следующее через Государственную границу РФ и находящееся в зоне таможенного контроля или транзитной зоне аэропорта, открытого для международного сообщения, скрывает при себе и добровольно не выдает товары, запрещенные, соответственно, к ввозу на таможенную территорию РФ и вывозу с этой территории или перемещаемые с нарушением порядка.
8. Проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков.
Таможенные органы осуществляют проверку наличия на товарах или их упаковке специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения товаров, используемых для подтверждения легальности их ввоза на таможенную территорию РФ в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами РФ.
9. Осмотр помещений и территорий проводится в целях подтверждения наличия товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, в т. ч. условно выпущенных, на складах временного хранения, таможенных складах, в помещениях магазина беспошлинной торговли, а также у лиц, у которых должны находиться товары в соответствии с условиями таможенных процедур или таможенных режимов. Проведение осмотра жилых помещений не допускается.
10. Таможенная ревизия – проверка факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и информацией проверяющих лиц. Таможенная ревизия проводится в общей и специальной формах.
47. Подготовительные мероприятия при проведении таможенной ревизии
На основании анализа информации, полученной с использованием системы управления рисками, производится выбор объекта ревизии, определяются форма и срок проведения ревизии и планируется деятельность подразделений таможенной инспекции.
Основаниями для назначения общей таможенной ревизии являются:
1) план таможенных ревизий на полугодие, квартал, составляемый с использованием методов анализа рисков, с учетом прогнозирования возникновения правонарушений в области таможенного дела;
2) материалы, полученные от структурных подразделений таможенного органа, таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при оформлении;
3) поручение вышестоящего таможенного органа, вынесенное на основании применения метода анализа рисков или на других основаниях. Основанием для назначения специальной таможенной ревизии являются данные, полученные по результатам общей таможенной ревизии или при применении других форм таможенного контроля, которые могут свидетельствовать:
1) о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании или распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений;
2) о нарушениях учета товаров, перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или несоблюдении иных требований и условий осуществления соответствующего вида деятельности, установленных ТК России;
3) о том, что товары ввезены на таможенную территорию с нарушением требований и условий, установленных ГТК России, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в т. ч. содержащиеся в материалах, полученных от структурных подразделений таможенного органа, таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов.
Проведению общей или специальной таможенной ревизии предшествуют подготовительные мероприятия, заключающиеся в сборе и анализе:
1) материалов предыдущих проверок и ревизий, информации, поступившей из структурных подразделений таможенного органа, таможенных, налоговых, правоохранительных, иных контролирующих органов, а также сообщений и заявлений российских и иностранных лиц, средств массовой информации и компетентных органов иностранных государств, международных организаций;
2) информации о местонахождении исполнительного органа проверяемого лица;
3) сведений, содержащихся в базе данных таможенных деклараций и иных базах и банках данных таможенного органа, в т. ч. поступивших из налоговых и иных государственных контролирующих органов;
4) информации, имеющейся в центральном реестре субъектов ВЭД;
5) информации из налоговых органов, банков и иных организаций;
6) нормативных правовых актов, действовавших на момент таможенного оформления товаров, включая акты, регламентировавшие порядок таможенного оформления и таможенного контроля, исчисления таможенных платежей, ведение финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета. Срок и объем подготовительных мероприятий согласовывают с начальником подразделения таможенной инспекции с учетом задач, решаемых в ходе конкретной таможенной ревизии.
О результатах подготовительных мероприятий докладывается в письменном виде начальнику таможенного органа с представлением проекта решения о проведении таможенной ревизии и плана проведения таможенной ревизии.
48. План проведения специальной таможенной ревизии
Плану проведения специальной таможенной ревизии предшествуют подготовительные мероприятия. О результатах подготовительных мероприятий докладывается в письменном виде начальнику таможенного органа с одновременным представлением проекта решения о проведении таможенной ревизии. Все материалы по результатам подготовительных мероприятий формируются в отдельное дело, подлежащее приобщению к материалам таможенной ревизии.
План проведения специальной таможенной ревизии составляется по схеме. В нее входят:
1) наименование проверяемого лица, организационно-правовая форма, ИНН, КПП, ОГРН, адрес (место государственной регистрации);
2) период деятельности проверяемого лица, подлежащий таможенной ревизии, который определяется исходя из задач ревизии.
Проверка достоверности сведений после выпуска товаров и транспортных средств может осуществляться в течение 1 года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. В отношении условно выпущенных товаров проверки могут проводиться до момента утраты ими статуса находящихся под таможенным контролем;
3) состав ревизионной комиссии, формируемой из числа должностных лиц подразделения таможенной инспекции и подразделения, осуществляющего производство по делам об административных правонарушениях.
В случае отсутствия в таможенном органе подразделения, осуществляющего производство по делам об административных правонарушениях, в состав комиссии включается сотрудник того таможенного органа, в котором такое подразделение имеется. При необходимости в состав ревизионной комиссии включаются должностные лица других подразделений таможенного органа. Руководителем комиссии назначается должностное лицо подразделения таможенной инспекции, которому непосредственно подчиняются все члены ревизионной комиссии на период проведения таможенной ревизии. Руководитель ревизионной комиссии распределяет обязанности между членами комиссии и является ответственным за все решения, действия (бездействие) членов ревизионной комиссии;
4) перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе проведения таможенной ревизии (в зависимости от объекта таможенной ревизии);
5) перечень основных мероприятий и срок их проведения.
План проведения специальной таможенной ревизии подписывают должностные лица таможенного органа, проводившие подготовительные мероприятия, утверждает его начальник подразделения таможенной инспекции, после чего он приобщается к материалам таможенной ревизии. Руководитель ревизионной комиссии является ответственным за исполнение плана таможенной ревизии. В случае внесения изменений в план в ходе проведения таможенной ревизии руководитель ревизионной комиссии согласовывает данные изменения с начальником подразделения таможенной инспекции.
Решение о проведении таможенной ревизии принимает начальник таможни или вышестоящего таможенного органа, в ГТК России – также начальник Управления таможенной инспекции ГТК России. Каждое решение о проведении таможенной ревизии подлежит учету в журнале регистрации актов таможенных ревизий, который ведется в подразделении таможенной инспекции таможенного органа. Срок хранения журнала – 5 лет, после чего журнал регистрации актов таможенных ревизий уничтожается в установленном порядке.
Решение вручается руководителю проверяемого лица с одновременным предъявлением членами ревизионной комиссии служебных удостоверений. Копия решения с отметкой руководителя проверяемого лица о получении приобщается к материалам таможенной ревизии. В случае отказа от получения решения руководитель ревизионной комиссии делает об этом соответствующую запись в решении.
49. Сроки проведения таможенной ревизии
Общая таможенная ревизия проводится в минимальный период времени, необходимый для ее проведения, и не может продолжаться более 3 рабочих дней. Первый день ревизии считается днем, с которого и начинается отсчет срока. Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров не допускается. Проверка документов при общей таможенной ревизии может проводиться по согласованию с проверяемым лицом в его помещении или по местонахождению таможенного органа.
Специальная таможенная ревизия проводится в минимальный период времени, необходимый для ее проведения, и не может продолжаться более 2 месяцев со дня принятия решения о ее проведении. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить срок проведения таможенной ревизии еще на 1 месяц.
При этом:
1) в данный срок не включается период, необходимый для представления документов по требованию таможенного органа (если лицо уклоняется от их представления);
2) данный срок может быть продлен отдельным решением вышестоящего таможенного органа (по представлению нижестоящего таможенного органа). Данное решение может быть обжаловано в соответствии со статями Таможенного кодекса.
В срок проведения ревизии не включается период времени между вручением проверяемому лицу требования о представлении документов и сведений и представлением указанных документов и сведений. Осмотр помещений и территории, осмотр, досмотр и инвентаризация товаров могут проводиться с момента предъявления проверяемому лицу решения независимо от течение срока, установленного для представления документов и сведений.
Проверка документов при специальной таможенной ревизии может проводиться по согласованию с проверяемым лицом в его помещении или по местонахождению таможенного органа.
При необходимости продления срока проведения специальной таможенной ревизии руководитель ревизионной комиссии докладывает в письменном виде начальнику таможенного органа о причинах продления с одновременным представлением проекта письма в вышестоящий таможенный орган. В случае принятия решения о продлении сроков проведения таможенной ревизии проверяемому лицу вручается уведомление о продлении срока проведения специальной таможенной ревизии.
Копия уведомления с отметкой руководителя (уполномоченного представителя) проверяемого лица о получении приобщается к материалам таможенной ревизии.
Если специальная таможенная ревизия проводится по материалам (информации) налоговых, правоохранительных или иных контролирующих органов, то о продлении срока проведения специальной таможенной ревизии уведомляется также орган, инициировавший ее проведение.
Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.
Пункт 2 ст. 361 ТК РФ устанавливает срок проверки достоверности сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств. Такой срок составляет 1 год с момента утраты этими товарами статуса товаров, находящихся под таможенным контролем. Согласно ее положениям срок 1 год может применяться после выпуска только к тем товарам, в отношении которых таможенные платежи уплачены полностью.
Пунктом 3 ст. 361 ТК РФ установлены исключения в отношении сроков проведения проверок таких товаров. Оговаривается право таможенных органов проводить проверки товаров, утративших статус находящихся под таможенным контролем и находящихся в обороте на территории РФ. Пресекательный срок в данном случае не установлен. Следовательно, такая проверка может проводиться в течение сроков хранения документов для таможенных целей, в течение 3 лет с момента утраты вышеуказанного статуса.
50. Оформление результатов таможенной ревизии
Результаты проведения таможенной ревизии оформляют актом в соответствии с установленной формой. Акт составляется в случае проведения:
1) общей таможенной ревизии;
2) специальной таможенной ревизии.
Акт по результатам проведения таможенной ревизии должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выпуска товаров, подтверждение достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, признаки правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а так-же выводы и предложения об устранении выявленных нарушений.
Акт составляют в двух экземплярах, его подписывают все члены ревизионной комиссии, которые несут ответственность за неправомерные решения, действия. Первый экземпляр акта приобщается к материалам таможенной ревизии, второй вручается руководителю проверяемого лица под подпись или передается иным способом с указанием даты его получения. В этом случае к экземпляру акта, остающемуся в таможенном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт его направления проверяемому лицу.
Акты подлежат регистрации в журнале регистрации актов таможенных ревизий.
К акту должны быть приложены:
1) решение с подписью проверяемого лица, свидетельствующей о его получении;
2) план проведения специальной таможенной ревизии;
3) экземпляр требования о представлении документов и сведений с подписью проверяемого лица, свидетельствующей о получении;
4) акты приема-передачи документов и копий документов, подтверждающих нарушения, изложенные в акте;
5) пояснения проверяемых лиц;
6) заключение эксперта и специалиста;
7) акты осмотра помещений и территорий проверяемого лица;
8) решение о создании временной зоны таможенного контроля;
9) акт таможенного досмотра;
10) предварительные расчеты по видам таможенных платежей и пеней;
11) акты инвентаризации товаров;
12) постановления о наложении ареста или об изъятии товаров, протоколы изъятия или ареста, документы, подтверждающие снятие ареста или возврат изъятых товаров, акты приема-передачи возвращаемых товаров, акты передачи на ответственное хранение;
13) пояснения проверяемого лица (при наличии);
14) справки, полученные из банков или других кредитных учреждений;
15) сведения (адрес) в письменном виде о местонахождении филиалов и иных обособленных подразделений, представительств, производственных и складских помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной территории проверяемого лица, заверенные руководителем проверяемого лица или лицом, его замещающим;
16) уведомление о продлении срока проведения специальной таможенной ревизии (в случае продления проверки); 17) иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия решения по результатам таможенной ревизии.
Материалы таможенной ревизии по каждому проверяемому лицу подлежат хранению в деле по материалам таможенной ревизии. Дело содержит:
1) лист ознакомления с материалами таможенной ревизии;
2) внутреннюю опись материалов дела;
3) акт с документами;
4) материалы таможенной ревизии;
5) лист-заверитель дела.
Номер дела должен соответствовать порядковому номеру по журналу регистрации актов таможенных ревизий. Дело хранят в подразделении таможенной инспекции в течение 5 лет, после чего уничтожают в соответствии с установленным порядком.
51. Методы и специальные методические приемы документального и фактического контроля при проведении ревизии
Программа ревизии содержит набор конкретных приемов документального и фактического контроля. Классификация методических приемов документального контроля включает:
1) формальную проверку документации, нацеленную на установление правильности оформления документов, подлежащих контролю;
2) арифметическую проверку документации, сводящуюся к оценке правильности таксировок и подсчетов в документах;
3) юридическую оценку документально оформленных хозяйственных операций, имеющую целью определить соответствие отраженных в документах операций существующему законодательству;
4) логическую проверку, представляющую собой логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;