Этот вычет предоставляется предпринимателю на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денег предпринимателем по произведенным расходам. Этими документами могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.
Повторное предоставление рассматриваемого имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде такой вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Этот имущественный вычет, так же как и предыдущий, предоставляется на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию после окончания налогового периода.
Социальные налоговые вычеты
Еще одним положительным моментом, сопутствующим выбору индивидуальным предпринимателем общей системы налогообложения в виде НДФЛ, является возможность получения социальных налоговых вычетов, которые перечислены в статье 219 НК РФ.
Обратите внимание! Эти вычеты можно применить только по тем доходам предпринимателя, которые облагаются по ставке в размере 13 %. К доходам, которые облагаются по другим налоговым ставкам, например к дивидендам, такие налоговые вычеты применить нельзя.
Какие же это налоговые вычеты?
Во-первых, это вычет на благотворительность. Он предоставляется в сумме доходов, перечисляемых предпринимателем на благотворительные цели в виде денежной помощи:
• организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;
• физкультурно-спортивным организациям;
• образовательным и дошкольным учреждениям;
• на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
• религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Вычет будет предоставлен в размере фактически потраченных средств, но не более 25 % от суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Все, что будет потрачено свыше, – льготироваться не будет.
Во-вторых, это вычет на образование.
Он предоставляется:
• в сумме, уплаченной предпринимателем в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение;
• в сумме, уплаченной предпринимателем-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
• в сумме, уплаченной предпринимателем – братом (сестрой) обучающегося, если возраст брата или сестры, которому оплачивается обучение, не превышает 24 лет.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии следующих документов:
• у образовательного учреждения – соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения;
• у налогоплательщика – документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
В-третьих, это вычет на лечение. Он предоставляется в сумме, уплаченной предпринимателем в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруга или супруги, своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. Перечень медицинских услуг утверждается Правительством РФ. В настоящее время действует перечень, утвержденный Правительством РФ в Постановлении от 19 марта 2001 г. № 201.
Кроме того, вычет предоставляется в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, которые приобретаются предпринимателем за счет собственных средств. И перечень таких лекарств также утверждается Правительством РФ. В настоящее время он утвержден тем же Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.
При применении рассматриваемого социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные предпринимателем в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга или супруги, родителей или своих детей в возрасте до 18 лет. Договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства РФ. И этот перечень также утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.
Чтобы иметь право на налоговый вычет по лечению, оно должно проходить в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Кроме того, предприниматель должен иметь возможность представить документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
В-четвертых, это вычет на сумму уплаченных предпринимателем в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.
Также предоставляется вычет в сумме уплаченных предпринимателем в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей– инвалидов, – в размере фактически произведенных расходов.
Чтобы получить данный вычет, предприниматель должен представить налоговикам документы, подтверждающие его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. В-пятых, это вычет в сумме уплаченных предпринимателем в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.
Чтобы получить указанный вычет, предприниматель должен будет представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие фактическую уплату взносов.
Все вышеперечисленные основания для получения социального налогового вычета могут быть реализованы путем подачи в налоговую инспекцию соответствующего заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
Теперь – о неприятном. Сколько бы оснований для получения налогового имущественного вычета у предпринимателя ни было, в сумме социальный налоговый вычет в год не может превысить 120 000 руб.
Это ограничение не распространяется только на дорогостоящее лечение и на расходы по обучению детей налогоплательщика. (Напомним, что расходы по обучению детей имеют собственное ограничение.)
Также не учитываются расходы на благотворительность – там также есть свое собственное ограничение льготы.
ПРИМЕР 8
Предприниматель Иванов по итогам 2009 г. получил доходы в сумме 1 680 000 руб., а также понес расходы, признаваемые при расчете налоговой базы по НДФЛ, в размере 890 000 руб. Таким образом, налоговая база для начисления НДФЛ равна 790 000 руб.
(1 680 000–890 000).
Однако в 2009 г. предприниматель потратил на свое лечение 80 000 руб., на лечение супруги – 50 000 руб. Также он оплачивал обучение в институте своего ребенка – затраты за 2009 г. составили 60 000 руб.
Таким образом, предприниматель имеет право на два социальных налоговых вычета:
♦ на вычет по лечению в размере 120 000 руб. (так как 80 000 + 50 000 > > 120 000);
♦ на вычет по обучению детей в размере 50 000 руб. (так как 60 000 руб. > > 50 000 руб.).
Следовательно, налоговая база для начисления НДС по итогам 2009 г. у предпринимателя составит 620 000 руб. (790 000–120 000 – 50 000), а не 790 000 руб.
НДФЛ и сотрудники
До этого момента речь шла о налоге, который предприниматель уплачивает с собственных доходов.
Однако в стране трудится огромное количество предпринимателей, которые не только работают сами, но и предоставляют работу большому количеству обычных граждан.
За свою работу эти граждане получают заработную плату. Это их доход. С их дохода также должен уплачиваться НДФЛ.
Теперь самое неприятное – собирать и уплачивать этот налог придется самому предпринимателю. В этой ситуации он превращается в налогового агента.
Понятие "налоговый агент" раскрывается в тексте статьи 24 НК РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Еще раз подчеркиваем: налогоплательщиками являются работники предпринимателя, а вот налоговыми агентами для этих налогоплательщиков – именно предприниматели, выплачивающие им заработную плату.
Налоговые агенты обязаны:
• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
• письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
• в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с российским законодательством.
Конкретные обязанности налоговых агентов по сбору НДФЛ прописаны в статье 226 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы (и по которым он не обязан уплатить НДФЛ самостоятельно), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.
Исчисление сумм налога должно производиться налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке в размере 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Предприниматели обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
ПРИМЕР 9
У предпринимателя Петрова работает сотрудник Попов.
В январе 2010 г. Попову было начислено 12 000 руб. заработной платы. НДФЛ с этого дохода составил 1560 руб. (12 000 руб. х 13 %) – без учета стандартных налоговых вычетов, о которых говорится в статье 218 НК РФ.
В феврале 2010 г. Попову было начислено 13 500 руб. заработной платы. Совокупный доход работника нарастающим итогом за 2010 г. составил 25 500 руб. (12 000 + 13 500). Сумма НДФЛ нарастающим итогом – 3315 руб. (25 500 руб. х 13 %). Однако так как за январь 2010 г. уже было удержано и перечислено в бюджет 1560 руб. налога, то по итогам двух первых месяцев года в бюджет нужно доплатить только 1755 руб. (3315 руб. – 1560 руб.).
Одновременно Попов работает по совместительству в 000 "Энергетик". В январе 2010 г. работнику было начислено там 5000 руб., в феврале 2010 г. – 6600 руб. НДФЛ с этих доходов удерживать и уплачивать в бюджет должно 000 "Энергетик".
Удержание у работника начисленной суммы налога следует производить за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему предпринимателем, при фактической выплате денег работнику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % от суммы выплаты.
Такая проблема чаще всего возникает в тех случаях, когда оплата труда производится не денежными средствами. Доход у работника есть, НДФЛ уплатить нужно, а вот денег – нет.
ПРИМЕР 10
Работник Суслов, который трудится у предпринимателя Долгих, получил по итогам 2009 г. натуральную оплату труда фуражным зерном рыночной стоимостью в размере 68 000 руб., а также денежную оплату труда в размере 10 000 руб.
Его общий доход, таким образом, составил 78 000 руб., а сумма НДФЛ – 10 140 руб. (78 000 руб. х 13 %).
Однако удержать НДФЛ с доходов работника предприниматель может только в размере 5000 руб., так как это составляет 50 % от 10 000 руб.
При невозможности удержать у работника исчисленную сумму налога предприниматель обязан в течение 1 месяца с момента возникновения таких обстоятельств письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности работника. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
ПРИМЕР 11
Работник Суслов уволился от предпринимателя Долгих в январе 2010 г. Это означает, что предприниматель не сможет удержать с этого работника НДФЛ в течение ближайших 12 месяцев. Поэтому предпринимателю придется подавать сведения о доходе своего работника в налоговую инспекцию.
Предприниматель обязан перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов предпринимателя в банке на счета работника (или по его поручению на счета третьих лиц в банках).
В иных случаях предприниматель должен перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме.
Если работник получил от предпринимателя доход в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то перечислить сумму НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
НДЛФ за работников предприниматель в любом случае уплачивает по месту своего учета, то есть в той налоговой инспекции, где он стоит на учете. Где состоят на учете его работники – значения не имеет.
Удержанная предпринимателем из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в обычном порядке.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата НДФЛ за счет собственных средств налоговых агентов, в том числе и предпринимателей, не допускается.
При заключении трудовых договоров запрещается включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприниматели принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за работников.
Помимо необходимости рассчитывать, удерживать и перечислять налог предпринимателей ожидает большая бумажная работа.
На каждого работника нужно вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц на соответствующий год по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.
Предпринимателям придется сдавать в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах работников, полученных за налоговый период, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Это справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ– 3-04/583.
Теперь о способах представления информации в налоговые органы.
Если у предпринимателя трудится менее 10 человек, то данные в налоговую инспекцию можно представлять на бумаге. Это разрешает сделать статья 230 НК РФ.
Если работников больше, то налоговики, опираясь на НК РФ, требуют представлять информацию или на электронных носителях – дискеты, диски флеш-карты и т. п., или по Интернету. Порядок представления информации в электронном виде установлен в Приказе ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@.
Настойчивость сотрудников налоговых инспекций понятна: вводить информацию в компьютеры с бумажных носителей им приходится самим, в то время как с электронных носителей ее можно загрузить автоматически.
Налоговики направляют полученные сведения налоговым инспекциям по месту жительства физических лиц.
Если работнику зачем-либо понадобится информация о полученных им доходах (например, для получения кредита в банке), то предприниматель должен будет выдать ему по его заявлению на руки справку по форме 2-НДФЛ.
И небольшой практический совет. Предприниматель может, в принципе, сам производить исчисление НДФЛ за своих работников, перечислять удержанный налог в бюджет и составлять документы, передаваемые в налоговую инспекцию. Но все же лучше для этих целей нанять бухгалтера, а если содержать в штате бухгалтера накладно, то можно обратиться в соответствующую бухгалтерскую компанию и встать у них на налоговое обслуживание.
Взносы в государственные внебюджетные фонды
Запомните, выбор общей системы налогообложения означает, что доходы предпринимателя будут облагаться НДФЛ. Однако кроме НДФЛ общая система налогообложения предполагает также уплату еще ряда налогов, а также начисление и уплату взносов в государственные внебюджетные фонды, которые заменили с 2010 г. ранее действовавший ЕСН.
С 2010 г. уплата обязательных страховых пенсионных взносов, взносов в ФСС РФ, взносов на обязательное медицинское страхование производится на основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).
Платить взносы придется и самому предпринимателю, и, если у него есть работники, – за своих работников.