Камеральные проверки
Инспекции ФНС и территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования могут проводить следующие виды проверок налогоплательщиков (страхователей): камеральные и выездные.
Камеральная проверка проводится в самой инспекции ФНС или территориальном органе государственного внебюджетного фонда на основе налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам) и других документов, представленных налогоплательщиком (страхователем). В ходе камеральной проверки выявляются ошибки в заполнении налоговой декларации (расчета по страховым взносам) и противоречия с другими документами.
Камеральная проверка должна быть проведена не позднее трех месяцев после представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам).
На практике камеральная проверка может производиться налоговыми инспекторами (инспекторами государственного внебюджетного фонда) в процессе приема налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам). Процесс камеральной проверки облегчают персональные компьютеры с установленными на них специальными программами.
Такая программа автоматически проверяет полноту заполнения, самостоятельно и правильно выполняет расчеты. При проверке налоговых деклараций проверяется достоверность исходных данных по собственным алгоритмам ФНС. Если какие-либо данные вызовут подозрение, это может быть основанием для назначения более серьезной проверки – выездной.
Выездные проверки
Если камеральные проверки – повседневная работа инспекторов, то выездная проверка – это особое мероприятие, проводимое по распоряжению руководителя (заместителя руководителя) инспекции ФНС или территориального органа государственного внебюджетного фонда. Выездная проверка, как правило, проводится по местонахождению налогоплательщика (страхователя). Если у налогоплательщика (страхователя) отсутствует возможность предоставить помещение для выездной проверки, то выездная проверка может проводиться по месту нахождения проверяющего органа.
Индивидуальному предпринимателю, вероятно, будет проще явиться в инспекцию ФНС или территориальный орган государственного внебюджетного фонда со всеми необходимыми документами, чем предоставлять свое помещение для проверки.
В ходе выездной проверки проверяются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов и страховых взносов. Если выездная проверка проводится инспекцией ФНС, то дополнительно может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика.
Выездная проверка налогоплательщика (страхователя) не может охватывать период более трех лет.
Налоговый кодекс ограничивает возможности инспекций ФНС "терроризировать" налогоплательщиков:
• в течение одного календарного года нельзя проводить более двух выездных проверок, за исключением случаев, когда проверка назначается на самом высоком уровне – руководителем ФНС;
• выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, за исключением особых случаев;
• нельзя проводить повторную проверку по тем же налогам и за тот же период времени, за исключением случаев, когда повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом или когда налогоплательщик своевременно не представил уточненную налоговую декларацию, отражающую результаты первой проверки.
Возможности территориальных органов государственных внебюджетных фондов "терроризировать" страхователей также ограничены:
• выездная проверка страхователя не может проводиться чаще, чем один раз в три года;
• выездная проверка страхователя не может продолжаться более двух месяцев.
Выездная проверка страхователя (так же как и выездная проверка налогоплательщика) в особых случаях может приостанавливаться с соответствующим продлением общего срока проверки.
Результаты проверок
Результаты проверок, проводимых инспекциями ФНС и территориальными органами государственных внебюджетных фондов, оформляются в аналогичном порядке. Порядок оспаривания итогов проверок налогоплательщиками (страхователями) также аналогичен.
Если камеральная проверка выявила нарушения, то в течение 10 дней после ее завершения должен быть оформлен акт проверки. По результатам выездной проверки акт составляется в течение двух месяцев после ее завершения, причем как в случае выявления нарушений, так и при их отсутствии.
В случае своего несогласия налогоплательщик (страхователь) в течение 15 дней после получения акта направляет в инспекцию ФНС (территориальный орган государственного внебюджетного фонда) письменные возражения.
По истечении 10 дней после того, как налогоплательщик (страхователь) представит (или имел возможность представить) свои возражения, руководитель или заместитель руководителя инспекции ФНС (территориального органа государственного внебюджетного фонда) назначает дату и место рассмотрения материалов проверки с учетом полученных письменных возражений и извещает об этом налогоплательщика (страхователя). По результатам рассмотрения указанный руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика (страхователя) к ответственности за совершение правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности.
Если налогоплательщик (страхователь) не согласен с решением о привлечении его к ответственности, он может обжаловать его в вышестоящем органе ФНС или государственного внебюджетного фонда. Если он и там не добьется желаемого результата, можно обратиться в арбитражный суд.
В Налоговом кодексе и законе о страховых взносах предусмотрены меры принуждения к налогоплательщику (страхователю), который отказывается исполнять требование уплатить недоимку, пени и штрафы. Первая мера – принудительное списание денежных средств со счета налогоплательщика в банке. Если денежных средств налогоплательщика (страхователя) окажется недостаточно, то предусмотрена возможность погасить задолженность за счет его имущества. Данная процедура реализуется через суд.
Инспекции ФНС имеют право проводить еще один вид проверок, прямо не относящихся к налогообложению: проверку соблюдения кассовой дисциплины налогоплательщиками.
Организации и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого налогового режима обязаны соблюдать Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях нарушение порядка влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 до 5 тыс. руб.; на юридических лиц – от 40 до 50 тыс. руб.
Другие специальные налоговые режимы
Упрощенная система налогообложения (УСН) – один из специальных налоговых режимов.
Специальный налоговый режим – это особый порядок налогообложения, установленный Налоговым кодексом. Помимо УСН, предусмотрены следующие специальные режимы:
• патентная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог);
• система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.
Первые три из перечисленных специальных налоговых режимов похожи на УСН:
• несколько налогов заменяются одним налогом;
• упрощается налоговая отчетность.
Главное отличие указанных режимов от УСН – ограничение по видам деятельности.
Последний из перечисленных налоговых режимов – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – в нашей книге не рассматривается.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – это специальный налоговый режим, который был призван привлечь крупные иностранные компании к разработке месторождений на территории России. Для применения режима необходимо заключить объемное соглашение на правительственном и региональном уровне. Использование каких-либо особых налогов не предусматривается.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции нашла применение лишь в нескольких реальных проектах.
Ниже кратко рассмотрим специальные режимы, которые при соблюдении определенных условий могут быть использованы взамен УСН, а затем сравним эти режимы с УСН.
Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения – это еще один специальный налоговый режим, призванный помочь развитию малого бизнеса путем уменьшения сумм, уплачиваемых государству, а также путем упрощения налоговой отчетности.
С другой стороны, патентная система предусмотрена для видов деятельности, где легко утаивать доходы. Тем самым государство пытается получить с этих видов деятельности хоть какие-то деньги.
Патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. Особенность системы заключается в том, что сумма налога рассчитывается на основании потенциального дохода и не зависит от реального дохода. Налоговая ставка составляет 6 % от потенциального годового дохода.
То есть используется такая же налоговая ставка, как при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
Так же как и при УСН, индивидуальный предприниматель освобождается от следующих налогов:
• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями – такими же, как при УСН);
• налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
• налог на имущество физических лиц (имущество, используемое для предпринимательской деятельности).
Предприниматель может применять патентную систему частично, к отдельным видам своей деятельности.
Патентная система налогообложения вводится в действие региональными законами, хотя оплата патента считается федеральным налогом.
Альтернативное наименование оплаты патента – налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения.
Налог похож на региональный тем, что параметры его исчисления регулируются региональными властями. Формальное отнесение налога к федеральным налогам – это маленькая хитрость законодательства, которая дает право федеральным властям перераспределять поступления налога в пользу местных бюджетов в обход региональных бюджетов.
Ограничения применимости системы налогообложения
Как уже было сказано выше, патентная система налогообложения предназначена только для индивидуальных предпринимателей.
Патентная система может применяться к отдельным видам предпринимательской деятельности, в частности:
• бытовые услуги;
• услуги производственного характера;
• перевозка грузов и пассажиров автотранспортом и водным транспортом;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• ремонт жилья и других построек;
• ветеринарные услуги;
• медицинская и фармацевтическая деятельность (при наличии соответствующей лицензии);
• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли или не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• услуги общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации.
Здесь к розничной торговле не относится торговля автомобилями, мотоциклами и горюче-смазочными материалами. А в рамках услуг общественного питания нельзя предлагать алкогольные напитки, включая пиво.
Полный перечень видов деятельности, для которых может применяться патентная система налогообложения, приведен в Налоговом кодексе. Региональные власти могут расширять этот перечень. Для уточнения вида деятельности может понадобиться обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению и другим классификаторам.
Патентную систему не могут применять предприниматели, связанные с крупным бизнесом, что определяется следующим образом: предприниматель не должен осуществлять деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Кроме того, патентную систему налогообложения не могут применять предприниматели, которые вышли за рамки малого бизнеса. Предприниматели должны соблюдать следующие ограничения:
• средняя численность работников не должна превышать 15 человек;
• выручка не должна превышать 60 млн руб. в течение календарного года с учетом индексации (как при УСН).
Чтобы инспекция ФНС могла проверить соблюдение последнего ограничения, предприниматель должен вести Книгу учета доходов предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. При этом доходы признаются кассовым методом.
Предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, вправе не использовать контрольно-кассовую технику, если он выдает по требованию покупателя товарный чек или квитанцию. То есть патентная система лишает инспекцию ФНС удобного способа контролировать наличную выручку – через проверку контрольно-кассовой техники. Если предприниматель получает выручку наличными деньгами, то при небольшом превышении ограничения ему будет несложно занизить общую сумму выручки.
Оплата патента
Объектом налогообложения признается потенциальный доход предпринимателя, а налоговой базой – величина потенциального дохода.
Потенциальный доход – это доход, который, по мнению региональных властей, должен получать предприниматель в своих условиях бизнеса.
Размер потенциального дохода устанавливается в отношении каждого вида деятельности субъектом Федерации. Минимальный размер потенциального дохода составляет 100 тыс. руб., а максимальный – 1 млн руб. в год. Для отдельных видов деятельности верхний предел может быть увеличен. Если предпринимательская деятельность осуществляется в городе с численностью населения более 1 млн человек, верхний предел может быть увеличен в отношении всех видов деятельности в пять раз.
Как уже говорилось, налоговая ставка составляет 6 % от потенциально возможного дохода. То есть стоимость годового патента составляет 6 % от потенциального дохода, установленного в регионе для выбранного вида деятельности.
Индивидуальный предприниматель может получить патент на период от одного до 12 месяцев в пределах календарного года на основании заявления, поданного в "свою" инспекцию ФНС не менее чем за 10 рабочих дней до начала применения системы налогообложения на основе патента. Если предприниматель собирается осуществлять деятельность в субъекте Федерации, где он не зарегистрирован, то он может подать заявление в любую инспекцию субъекта. Разумеется, если предприниматель получает патент на срок менее 12 месяцев, стоимость патента пропорционально уменьшается.
Патент оплачивается в два этапа. Треть стоимости патента оплачивается не позже чем через 25 календарных дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшаяся часть стоимости оплачивается не позже чем через 30 календарных дней после окончания срока действия патента. Но при сроке действия патента менее шести месяцев он сразу оплачивается полностью.
При прекращении предпринимательской деятельности нельзя отказаться от оплаты патента.
Сравнение патентной системы с упрощенной системой налогообложения
Для принятия решения о переходе на патентную систему налогообложения следует убедиться, что стоимость патента будет меньше, чем сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. При этом нужно учесть множество нюансов, в частности:
• при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов сумма налога к уплате уменьшается на сумму обязательных страховых взносов. А для патентной системы данная льгота не предусмотрена;
• при нескольких видах деятельности предпринимателю могут понадобиться несколько патентов, что будет стоить дороже;
• если по незнанию выйти за пределы вида деятельности, на которую выдан патент, и инспекция ФНС обнаружит это нарушение, то придется заплатить штраф. А за доходы, полученные в рамках нарушения, придется заплатить налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения;
• при прекращении предпринимательской деятельности нельзя отказаться от оплаты патента. А при применении УСН предприниматель может уведомить инспекцию ФНС в течение 15 дней со дня прекращения деятельности, чтобы перестать платить налог;
• патентная система предусматривает больше ограничений на виды деятельности и масштаб бизнеса, чем УСН.
Единый налог на вмененный доход
Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности – это дальнейшее упрощение налоговой отчетности малого бизнеса относительно УСН. С другой стороны, за счет ЕНВД государство пытается получить в местные бюджеты хоть какие-то деньги от тех видов деятельности, где легко занижать доходы.
Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности применяется в отношении доходов от определенных видов предпринимательской деятельности. Перейти на уплату ЕНВД могут как предприятия, так и индивидуальные предприниматели, если они удовлетворяют определенным критериям.
Налогоплательщик может применять режим ЕНВД частично, если он занимается несколькими видами деятельности. К одним видам его деятельности может применяться ЕНВД, а к другим – иные режимы налогообложения.
Так же как и при других рассматриваемых специальных налоговых режимах, организация, перешедшая на уплату ЕНВД, освобождается от уплаты следующих налогов (по соответствующим видам деятельности):
• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями – такими же, как при УСН);
• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество организаций.
А индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату ЕНВД, освобождается от уплаты следующих налогов (по соответствующим видам деятельности):
• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);
• налог на доходы физических лиц (в части доходов от соответствующих видов деятельности);
• налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Список видов деятельности, которые могут облагаться ЕНВД, в значительной степени совпадает со списком видов деятельности, к которым применима патентная система налогообложения. Единым налогом на вмененный доход могут облагаться следующие виды деятельности:
• бытовые услуги;