Возврат денег покупателю в случае отказа покупателя от покупки учитывается как доход со знаком "минус". То есть возврат учитывается как отмена ранее зарегистрированного дохода, но ни в коем случае как расход.
Внереализационные доходы прямо не связаны с реализацией. К ним, в частности, относятся следующие доходы:
• положительные курсовые разницы при продаже или покупке валюты;
• штрафы, пени и иные санкции, полученные от должников на основании решения суда;
• доходы от сдачи имущества в аренду (если сдача в аренду не относится к основной деятельности налогоплательщика);
• проценты по выданным займам и иным долговым обязательствам;
• материалы, полученные при демонтаже основных средств;
• безвозмездно полученное имущество, включая деньги; при этом средства, полученные в рамках государственной поддержки малого бизнеса и самозанятости населения, регистрируются в особом порядке.
Не считаются доходами некоторые ситуации получения денег и материальных ценностей, которые не имеют характера предпринимательского дохода. Это, в частности, гранты на научные исследования, некоторые виды целевого финансирования, материальная помощь от учредителя организации. Развернутый перечень таких ситуаций приведен в Налоговом кодексе.
При определении объекта налогообложения организации не учитываются доходы, которые продолжают облагаться налогом на прибыль организаций. Это дивиденды и доходы по государственным ценным бумагам.
В Налоговом кодексе указано, что для индивидуального предпринимателя не учитываются доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (соответственно, они продолжают облагаться налогом на доходы физических лиц). Это доходы, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам:
• 35 % (в частности, это доходы от процентных доходов по вкладам в банках в части превышения порогового размера);
• 9 % (это доходы, полученные в виде дивидендов).
Хотя эти виды доходов он получает не как индивидуальный предприниматель, а как "обычное" физическое лицо.
Расходы
Если используется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то помимо доходов необходимо определять расходы.
Расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств налогоплательщика, связанное с получением доходов.
Расходы не следует путать с затратами.
Затраты – это любое использование ресурсов и любое увеличение долговых обязательств. Например, выдача покупателю товара, который тот оплатил, – это затраты товара. Но это не расход.
Затраты, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами, если они:
• оправданы экономически, то есть они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов;
• подтверждены документами, соответствующими законодательству Российской Федерации или обычаям делового оборота иностранного государства.
Несмотря на формальное соблюдение указанных выше условий, не признаются расходами следующие понесенные затраты:
• пени и штрафы или иные санкции, взимаемые государством или государственными организациями;
• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовыми договорами или коллективным договором;
• компенсационные выплаты работникам сверх нормативов, утвержденных законодательством (об этом подробнее ниже);
• материальная помощь работникам;
• льготы и блага, предоставляемые работникам в натуральном виде;
• культурные, спортивные и увеселительные мероприятия для работников.
В Налоговом кодексе приведет подробный перечень видов расходов, которые могут быть признаны при УСН. К ним, в частности, относятся:
• расходы на приобретение или создание основных средств или нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• материальные расходы;
• оплата труда;
• обязательные страховые взносы;
• обязательное страхование имущества и ответственности;
• суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, когда покупная стоимость определяется с учетом НДС;
• проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;
• расходы на обеспечение противопожарной безопасности и услуги по охране имущества;
• таможенные платежи при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
• расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок (в пределах норм);
• расходы на командировки;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на услуги связи;
• права на использование компьютерных программ;
• расходы на рекламу;
• расходы на подготовку и освоение новых производств;
• расходы на покупку товаров (без НДС, когда в покупную стоимость включен НДС);
• уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.
Рассмотрим некоторые виды расходов подробнее.
Основные средства и нематериальные активы
Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности того же назначения и с теми же параметрами.
Чаще всего налогоплательщику приходится иметь дело с основными средствами.
Средства труда меньшей стоимостью – это инвентарь. Расходы на приобретение инвентаря включаются в состав материальных расходов.
Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию – равными долями в течение налогового периода.
То есть, если основное средство было введено в эксплуатацию в первом квартале, его стоимость следует включить в расходы равными долями в течение четырех кварталов года: по одной четвертой доле стоимости в каждом квартале. А если основное средство было введено в эксплуатацию в четвертом квартале, то всю его стоимость следует включить в расходы данного квартала.
Из сказанного следует следующая рекомендация: дорогие основные средства лучше вводить в эксплуатацию в начале года. Иначе в конце года придется фиксировать убытки, а процесс их включения в расходы может затянуться.
Когда основное средство создается путем строительства или монтажа, все связанные расходы – оплата материалов и комплектующих, услуг строительной или монтажной организации и пр. – не могут быть признаны, пока строительство или монтаж не будут завершены с подписанием акта приема в эксплуатацию. То же самое относится к достройке, реконструкции и модернизации имеющегося основного средства.
Но если основные средства или нематериальные активы были приобретены (созданы) до перехода налогоплательщика на УСН, то их остаточная стоимость списывается на расходы особым образом.
Подробнее о списании основных средств на расходы при переходе с других режимов налогообложении см. в главе "Подробнее об упрощенной системе налогообложения".
Если расходы на приобретение основных средств признаны, то получается, что после этого они учитываются по нулевой стоимости. Ведь их стоимость полностью включена в расходы налогоплательщика.
Однако с основными средствами могут происходить события, требующие учета их стоимости:
• налогоплательщик может продать основные средства (разумеется, не по нулевой стоимости);
• налогоплательщик может перейти на общий режим налогообложения, по правилам которого стоимость основных средств включается в расходы в процессе эксплуатации постепенно, в течение нескольких лет.
При этих событиях стоимость основных средств учитывается особым образом.
Особенности учета основных средств при указанных событиях рассматриваются в главе "Подробнее об упрощенной системе налогообложения".
Материальные расходы
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
• на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды;
• на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
• на приобретение топлива, воды, энергии, которые расходуются на технологические цели;
• на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Оплата труда
Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату работников и другие начисления в денежной и натуральной форме, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. К таким расходам относятся следующие затраты:
• денежные суммы, начисленные по должностным окладам и тарифным ставкам или в процентах от выручки в соответствии с формами и системами оплаты труда, принятыми у налогоплательщика;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии и доплаты за высокие производственные показатели;
• начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, в тяжелых условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
• надбавки за работу в районах Крайнего Севера и в тяжелых природных условиях;
• расходы на оплату отпусков;
• платежи по договорам обязательного страхования работников, а в некоторых случаях и добровольного страхования (расходы на уплату страховых взносов относятся к прочим расходам);
• другие расходы на содержание работников, предусмотренные действующим законодательством и коллективным договором.
Для исключения споров с инспекциями ФНС все виды выплат следует предусмотреть в трудовых договорах с работниками или в коллективном договоре.
Выплаты, не связанные с производственными показателями работника (материальная помощь, подарок, оздоровительное мероприятие), как правило, списать на расходы не удается.
Премии, выплачиваемые по решению собственников организации или индивидуального предпринимателя, не учитываются в расходах на оплату труда.
Использование личных автомобилей в служебных целях
Нормы компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях установлены Правительством Российской Федерации. Для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см норма составляет 1200 руб. в месяц, с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц. А для мотоциклов норма составляет 600 руб. в месяц.
Представленные нормы не пересматривались с 2002 года. Но компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях удобны тем, что:
• не требуется вести регистрацию поездок в служебных целях;
• суммы компенсаций, выплачиваемые наемному работнику, не облагаются НДФЛ.
При этом производственная (служебная) деятельность работника должна быть связана с постоянными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. Предоставление компенсации должно быть оформлено должным образом: заявлением работника, приказом руководителя организации или индивидуального предпринимателя, документами, подтверждающими право собственности на автомобиль.
Командировки
В состав расходов на командировки, в частности, включаются:
• оплата проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• оплата найма жилого помещения;
• суточные или полевое довольствие;
• плата за оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда или транзита автомобильного и иного транспорта и иные аналогичные платежи и сборы.
При учете расходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, размер суточных не ограничен. Но при исчислении НДФЛ с доходов наемного работника используются следующие нормативы: 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и 2500 руб. за каждый день в заграничной командировке.
То есть с суточных, начисленных работнику сверх норматива, следует удержать НДФЛ. Это касается и индивидуального предпринимателя, если тот пошлет себя в командировку.
Реклама
Расходы на рекламу могут признаваться полностью или частично в зависимости от вида расходов. В полном объеме признаются следующие виды расходов на рекламу:
• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
• расходы на наружную рекламу;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, комнат образцов и демонстративных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.
К остальным видам рекламы (включая затраты на приобретение и изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний) применяется норматив 1 % от выручки.
Покупка товаров
Налоговым кодексом предусмотрено, что следующие виды расходов на покупку товаров следует учитывать раздельно:
• оплата стоимости товаров (без учета налога на добавленную стоимость – НДС, если товары приобретаются у поставщика – плательщика НДС);
• НДС в составе общей стоимости товаров (если товары приобретаются у плательщика НДС);
• расходы на доставку, хранение и обслуживание товаров.
Для выяснения суммы НДС в составе общей стоимости товаров у поставщика следует получить специальный документ – счет-фактуру.
Второй и третий виды расходов признаются по факту оплаты налогоплательщиком. А для признания первого вида расходов Налоговым кодексом установлено следующее дополнительное условие: товары должны быть реализованы.
Инспекция ФНС не должна быть против того, чтобы налогоплательщик не отделял второй и третий виды расходов от первого вида, то есть чтобы налогоплательщик учитывал три вида расходов как первый вид. Ведь в таком случае часть расходов будет признаваться чуть позже. Соответственно, налог, взимаемый в связи с применением УСН, будет уплачиваться чуть раньше.
Однако налогоплательщику так делать невыгодно. Хотя и проще.
Стоимость однотипных приобретаемых товаров может меняться со временем. Поэтому налогоплательщик должен выбрать метод определения цен, по которым будут списываться однотипные товары, приобретенные по разным ценам, из следующих вариантов:
• по стоимости каждого приобретения;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
При любом выбранном методе для определения цен списываемых товаров потребуется вести специальный вид учета.
Об учете товаров см. в главе "Подробнее об упрощенной системе налогообложения".
Уплаченные суммы налогов и сборов
В составе расходов признаются уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.
Подробнее эти налоги и сборы рассматриваются в главе "Прочие налоги и платежи в бюджет".
Налоговый период
Налоговый период – это период времени, который используется при расчете налоговой базы.
Для налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый период принимается календарный год – как для большинства других налогов.
Налоговый период подразделяется на следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В каждом отчетном периоде производится промежуточный расчет налоговой базы.
Если налогоплательщик был зарегистрирован после начала календарного года, то первым налоговым периодом для него является период времени со дня регистрации до конца данного года. Если же налогоплательщик был зарегистрирован в декабре, первым налоговым периодом для него является период времени со дня регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания (то есть декабрь присоединяется к следующему году).
Налоговая база
Налоговая база представляет собой оценку – денежную или количественную – объекта налогообложения.
Налоговая база налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, оценивается в деньгах, причем кассовым методом, то есть по оплате. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Если в какой-либо налоговый период налоговая база оказалась отрицательной, то есть налогоплательщик получил убыток, то сумму убытка можно использовать для уменьшения налоговой базы любого следующего налогового периода в течение 10 лет.
К убыткам также можно отнести сумму уплаченного минимального налога (см. ниже) в части переплаты относительно суммы налога, исчисленной в общем порядке.
Если убытки были получены по итогам нескольких налоговых периодов, они переносятся на будущие налоговые периоды в порядке очередности их возникновения.
Убытки прошлых лет можно использовать для уменьшения налоговой базы налогового, но не отчетного периода. То есть фактически убытки прошлых лет можно погашать в пределах размера налоговой базы четвертого квартала каждого календарного года.
Налоговая ставка
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Если налоговая база оценивается в деньгах, то налоговая ставка устанавливается в процентах.
Для объекта налогообложения в виде доходов налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.