Дебет счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".
При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяются штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе прочих расходов.
Организация, получившая заем, может по соглашению сторон выдать в обеспечение долга вексель.
В учете операции отражаются следующим образом:
Получен заем -
Дебет счета 51 "Расчетные счета";
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Отражена выдача векселя -
Дебет счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Отражен дисконт по векселю -
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов";
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Отражена сумма затрат по займу -
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы";
Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов".
Оплачен вексель -
Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
Оплачен дисконт по векселю -
Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
Списан погашенный вексель -
Кредит счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Одним из источников финансового оздоровления предприятия-должника является увеличение уставного капитала. При принятии такого решения, с целью пополнения оборотного капитала, организация должна пройти перерегистрацию устава организации. Это длительный процесс, который требует дополнительных затрат, но может быть эффективным, если организация имеет хорошо разработанный план выхода из кризисной ситуации и может убедить учредителей, настоящих и будущих инвесторов, кредиторов, что в будущем будет получена прибыль.
Организация-должник имеет право осуществить дополнительную эмиссию любых бумаг для финансового оздоровления предприятия, исполнения требований кредиторов. Увеличение уставного капитала акционерного общества разрешается осуществлять по решению правления не более чем на треть, изменения в большем размере производится собранием акционеров.
Увеличение уставного капитала ООО может быть произведено за счет вкладов участников. При этом соотношение дополнительных вкладов участников аналогично соотношению номинальной стоимости долей. После принятия решения об увеличении уставного капитала участники в течение двух месяцев обязаны внести дополнительные вклады. Не позднее месяца после истечения срока внесения вкладов собрание должно рассмотреть итоги и утвердить изменения в уставе.
Увеличение уставного капитала в учете отражается следующей записью:
Увеличена сумма уставного капитала -
Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями";
Кредит счета 80 "Уставный капитал".
Увеличен уставный капитал общества за счет размещения дополнительных акций -
Дебет счета 51 "Расчетные счета";
Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".
Финансовая помощь предприятию-должнику может быть оказана любыми заинтересованными в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей.
Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету и отражается в составе прочих доходов.
В учете предусмотрены следующие записи:
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств -
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
Введены в эксплуатацию основные средства -
Дебет счета 01 "Основные средства";
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Начислена амортизация -
Дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";
Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".
Включена в прочие расходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации -
Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов";
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".
Отражены безвозмездно полученные материалы по рыночной стоимости -
Дебет счета 10 "Материалы";
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов -
Дебет счета 20 "Основное производство";
Кредит счета 10 "Материалы".
Отнесена на прочие доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов -
Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов";
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".
При безвозмездной передаче имущества дохода у передающего лица не возникает, поэтому остаточная стоимость имущества и расходы по его передаче не учитываются при налогообложении прибыли. Однако НДС необходимо начислять, за исключением случаев, когда происходит передача основных средств органам государственной власти, передаются товары (кроме подакцизных) в рамках благотворительности, ввозится имущество на территорию Российской Федерации в рамках оказания безвозмездной помощи РФ и другие.
Списание стоимости имущества производится на основании акта приемки-передачи (накладной) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей стороны организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.
Финансовая помощь предприятию-должнику может быть оказана в виде государственной помощи, на основании ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".
Государственная помощь в соответствии с ПБУ 13/2000 (п. 4) предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) и в прочих формах.
Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.
Под субсидией понимают бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Источниками целевого финансирования служат ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов.
Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:
• средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
• средства на финансирование текущих расходов.
Средства целевого назначения учитываются на счете 86 "Целевое финансирование".
Поступления средств отражают по кредиту счета, по дебету счета – расходование.
Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
В бухгалтерском учете операции, связанные с оказанием государственной помощи, отражаются следующим образом:
Отражена задолженность по целевым бюджетным средствам -
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кредит счета 86 "Целевое финансирование".
Поступили бюджетные средства -
Дебет счетов 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и другие;
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Израсходованы бюджетные средства на финансирование капитальных вложений -
Дебет счета 86 "Целевое финансирование";
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
Отражены прочие доходы в размере начисленной амортизации по активам, приобретенным за счет средств бюджетного финансирования -
Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов";
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Учтены текущие расходы организации за счет бюджетных средств -
Дебет счета 86 "Целевое финансирование";
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
Списаны суммы учтенных текущих расходов по мере отпуска материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и другие -
Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов";
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Использование средств целевого финансирования в учете отражают следующими записями:
Направлены целевые средства на содержание некоммерческой организации -
Дебет счета 86 "Целевое финансирование";
Кредит счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы".
Израсходованы средства целевого финансирования, полученные как инвестиции -
Дебет счета 86 "Целевое финансирование";
Кредит счета 83 "Добавочный капитал".
Направлены коммерческой организацией бюджетные средства на финансирование расходов -
Дебет счета 86 "Целевое финансирование";
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
2.3. Учет в период внешнего управления
Введение процедуры внешнего управления на предприятии предполагает улучшить финансовое положение за счет закрытия нерентабельных производств, прекращения убыточного вида деятельности, продажи предприятия (бизнеса), увеличения уставного капитала, привлечения инвестиций, уступки права требований и других мероприятий.
Одним из способов восстановления платежеспособности предприятия-должника является уступка права требования (цессия).
Уступка права требования регулируется гл. 43 "Финансирование под уступку денежного требования" Гражданского кодекса РФ.
Цессия – уступка прав требования на дебиторскую задолженность.
По договору финансирования под уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент или цессионарий) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту или цеденту) денежные средства в счет денежного требования клиента или цедента (кредитора), к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом. Финансовыми агентами могут выступать банки и другие коммерческие организации, имеющие разрешение на осуществление деятельности такого вида.
Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Согласно статье 384 Гражданского кодекса РФ, уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в каком они принадлежат цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.
Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.
Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке требования. Момент перехода права требования по договору цессии определяется днем уведомления должника о совершенной сделке.
На основании статьи 387 Гражданского кодекса РФ момент перехода права требования возникает при следующих обстоятельствах:
• в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
• на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;
• вследствие исполнения обязательств должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
• при передаче страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
• в других случаях, предусмотренных законом.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время не определен нормативными документами, поэтому переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и в плане счетов открывается субсчет "Расчеты по уступке требования" к счетам учета задолженности по первоначальному договору.
Предприятие, приобретающее право требования задолженности, учитывает их на счете 58 "Финансовые вложения" в сумме фактических затрат.
В бухгалтерском учете право уступки требования оформляется следующим образом.
У предприятия-должника:
Отражена уступка права требования -
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Списана стоимость права требования -
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Начислен НДС по оплаченной продукции, выполненным работам, оказанным услугам -
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Определен финансовый результат от операции уступки права требования -
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
У организации, приобретающей право требования:
Приобретено право требования -
Дебет счета 58 "Финансовые вложения".
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Поступили платежи в погашение долга от организации -
Дебет счета 51 "Расчетные счета".
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Списана стоимость права требования -
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
Начислен НДС с положительной разницы между ценой продажи -
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Определен финансовый результат от операции -
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
В целях улучшения финансового положения предприятие-должник имеет право прекратить свою деятельность полностью или частично. Прекращение деятельности регламентируется ПБУ 16/02 "Информация о прекращаемой деятельности" и может осуществляться:
• путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
• путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
• путем отказа от продолжения части деятельности.
Кроме этого, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.
В соответствии с п. 8 ПБУ 16/02 вследствие признания деятельности прекращаемой, у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договора либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.
Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.
В этом случае резерв создается по каждому виду обязательств.
При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части резерв создается после заключения договора о купле-продаже.
При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) обязательств резерв создается на ожидаемый период исполнения обязательств, под который планируется образовывать резерв, приходящийся на период, следующий за отчетным.
Резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора и тому подобного, по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат.
Образование резерва в учете учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", и открывается следующая корреспонденция счетов.
Дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".
Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой, до завершения прекращения этой деятельности бухгалтер должен скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признается прочим доходом организации, в случае отмены программы прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов. После принятия резервов необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стоимости отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признана прекращаемой, и является прочим доходом. Данные о прекращаемой деятельности должны быть обязательно отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском учете, поскольку для целей налогового учета понятие "прекращаемой деятельности" не существует. Налоговый учет не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Продажу активов предприятия-должника в учете отражают следующими записями.
Например, продажа основных средств:
Списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств -