Во-первых, формируется система контроля объемов и целевого характера использования адресных источников – средств кредитов банков, целевого финансирования и др.
Во-вторых, внесистемно, то есть без проводок по счету 02, ведется учет амортизации, накопленной и использованной в течение отчетного периода на финансирование капитальных вложений. Вести этот учет с использованием проводок, дебетуя счет 02, не оправданно, так как в этом случае будут искажаться данные об остаточной (она же – балансовая) стоимости данных активов. Когда данные этого внесистемного учета свидетельствуют об исчерпании накопленной за период амортизации как источника, финансирование капитальных вложений начинает осуществляться за счет чистой прибыли организации.
В-третьих, ведется учет использования на финансирование капитальных вложений чистой прибыли организации.
87. Методы оценки эффективности инвестиционных проектов
Методы, используемые в анализе инвестиционной деятельности можно разделить на две группы:
• основанные на дисконтировании.
• не предполагающие дисконтирования.
Методы основанные на дисконтировании
1. Метод чистой приведенной стоимости (NPV) основан на сопоставлении дисконтированных величин инвестиций (IC) и генерируемых ею доходов (P).
2. Метод индекса рентабельности (РI)
Метод по сути является следствием предыдущего.
Метод внутренней процентной ставки (IRR)
Внутренняя процентная ставка является той нормой дисконта, при которой величины дисконтированного дохода и дисконтированной инвестиции равны
4. Срок окупаемости (РР) в период времени, за который дисконтированные величины дохода от проекта (Р) и инвестиций в проект (IC) сравняются
ТЕМА 13. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
88. Доходы и расходы предприятий, связанные с обычными видами деятельности, операционные, внерализационные и чрезвычайные
Доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
2) операционные доходы и расходы;
3) внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные доходы и расходы.
Финансовый отчет от операционной деятельности включает в себя финансовый результат от реализации, а также прочие операционные доходы расходы
Учет доходов и расходов предприятия и формирование финансового результата его деятельности является одним из самых сложных участков учета. Поскольку специфика учета доходов и расходов и определение финансовых результатов в разрезе видов деятельности тесно связана с заполнением Отчета о финансовых результатах (далее – Отчет), в статье приводятся записи по учету доходов, расходов и определению финансовых результатов с целью подготовки информации для заполнения новой формы Отчета.
Финансовый результат от реализации. Для отражения выручки от реализации, начисленной или полученной предприятием в отчетном периоде, используется счет 70 "Доходы от реализации" (в случае, если выполняются все критерии признания дохода.).
К доходам и расходам от обычных видов деятельности как правило в первую очередь относятся те доходы и расходы предприятия которые связаны с той деятельностью, которая является целью создания предприятия (Шевчук Д.А. Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель).
Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и расходы, связанные с изготовлением этих продукции, товаров и их продажей, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Для отражения в учете этих доходов и расходов предназначены счета учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) (сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" старого Плана счетов, сч.90" Продажи" субсчет 1 "Выручка" нового Плана счетов) и затрат на производство этой продукции (работ, услуг) (сч. учета затрат – 20, 23, 25, 26 и пр. старого Плана счетов, сч.90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" нового Плана счетов).
К доходам и расходам от обычных видов деятельности как правило в первую очередь относятся те доходы и расходы предприятия которые связаны с той деятельностью, которая является целью создания предприятия.
В соответствии с требованиями пп.5, 7 ПБУ 9/99 и пп.5, 7 ПБУ 10/99 доходы и расходы предприятий, связанные с участием в уставных капиталах других организаций могут учитываться как в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности, так и в составе операционных доходов и расходов, в зависимости от того, являются ли они предметом деятельности предприятия (п.5, п.7 ПБУ 9/99).
Аналогичный порядок применяется и при предоставлении активов (имущества) в аренду.
Внереализационными доходами и расходами являются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора,
2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения,
3) поступления и возмещения причиненных организации (организацией) убытков,
4) прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная (признанные) в отчетном году,
5) суммы кредиторской и депонентской задолженности (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также другие долги нереальные для взыскания,
6) курсовые разницы
7) суммы дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов),
8) прочие внереализационные доходы и расходы.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (убытки) возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п) (п.9 ПБУ 9/99, п.13 ПБУ 10/99).
При отнесении тех или иных доходов и расходов к числу чрезвычайных следует принимать во внимание следующее.
Чрезвычайными обстоятельствами в соответствии ГК РФ считаются непредотвратимые обстоятельства возникшие вследствие непреодолимой силы.
Чрезвычайная ситуация– это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей (ст.1 Федерального закона от 21.12.94 N 68-ФЗ "О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера").
К чрезвычайным доходам относятся:
– суммы страхового возмещения и покрытия из других источников, убытков от стихийных бедствий подлежащие получению (полученные) организацией,
– стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
К чрезвычайным расходам относятся:
– стоимость утраченных материально-производственных ценностей,
– убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр..
Рассматриваемые доходы отражаются в бухгалтерском учете по счету 80 "Прибыли и убытки" старого Плана счетов (сч.99 "Прибыли и убытки нового Плана счетов) и принимаются для исчисления налога на прибыль в соответствии с требованиями п.14 и 15 Положения о составе затрат.
Поскольку п.14 Положения содержит открытый перечень доходов и поступлений принимаемых для целей налогообложения, то все поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств учитываются для исчисления налога на прибыль.
Одновременно с этим, некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) и некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других экстремальных условий принимаются согласно п.15 Положения о составе затрат при исчислении налога на прибыль.
89. Роль и значение взаимосвязи "затраты–выручка–прибыль"
Рыночные процессы с их колебаниями цен, объемов производства, разнообразными конъюнктурными изменениями, существенно сказываются на "поведении" себестоимости изделий, а значит, и на прибыли.
Важно, что, применяя систему "директ-костинг", можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь реально изучать и графически, и аналитически.
Вообще сегодня в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе нередко декларируется и применяется следующий принцип: самая точная калькуляция изделия – не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.
Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами(издержками) по ее производству и сбыту.
Издержки (затраты) производства – один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам , местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия , предназначенные для реализации на рынке.
Составляющая этой схемы должна находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг. Система "директ – костинг" это подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства, затраты; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).
Особенностью системы директ-костинг является, во-первых, разделение затрат на постоянные и переменные. Переменные расходы прямо зависят от обьема и ассортимента выпускаемой продукции и с незначительными отклонениями колебания их величины синхронны с колебаниями обьема выпуска. Напротив, постоянные расходы не зависят от изменений обьема продукции. Их величина зависит только от длительности отчетного периода. Несмотря на некоторую условность деления затрат на постоянные и переменные, ценность такого разделения в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.
Вторая особенность системы директ-костинг – соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты – обьем –прибыль".
особенность системы директ-костинг – разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов. Важно, что, применяя систему "директ – костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически.
90. Методы включения затрат в себестоимость продукции, работ и услуг
Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия а также особенностям организации его производства.
Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.
Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг) Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.
Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.
Показной метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.
Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а
Правильное исчисление налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость непосредственно зависит от точного определения состава затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). В то же время необходимо учитывать, что к системе нормативного регулирования вопросов формирования себестоимости относятся несколько сотен документов, имеющих как отраслевое, так и межотраслевое значение. Однако главным нормативным актом среди них, без сомнения, является Положение о составе затрат.
В настоящее время для налогообложения не имеет практического значения, какой объем затрат предприятие отнесет на фактическую себестоимость. Для налогообложения принципиальное значение имеет правильное определение "налоговой себестоимости", то есть себестоимости, которая является одной из составляющих при расчете налогооблагаемой прибыли. Даже в том случае, если предприятие отнесет на фактическую себестоимость расходы, имеющие характер капитальных вложений, но не будет учитывать данные расходы при определении налоговой себестоимости, занижения налогооблагаемой прибыли не произойдет. Более того, пострадавшей стороной в этом случае будет предприятие, поскольку оно лишиться права воспользоваться налоговой льготой по капитальным вложениям.
91. Роль переменных и постоянных затрат, анализ их поведения, влияния на прибыль.
Выручка от продаж производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель – модель интенсивного развития.
Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.
В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.
Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными).
Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.
Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.
Размеры и динамика выручки и прибыли от продаж – важнейшие показатели, определяющие финансовое состояние предприятия: от них зависят уровень рентабельности продаж и активов, оборачиваемость активов, движение денежных средств, инвестиционная привлекательность предприятия.
Величина выручки от продаж функционально зависит от двух групп факторов: первая группа – натуральный объем продаж и цена на единицу каждого вида продукции; вторая группа – общая сумма затрат на проданную продукцию и прибыль от продаж. Соответственно выручку можно рассматривать либо как произведение натурального объема продаж на цены по всей номенклатуре продукции, либо как сумму затрат и прибыли от продаж.
Для рассмотрения отдельных аспектов управления выручкой и прибылью конкретную значимость приобретает одна из двух названных групп факторов, формирующих выручку от продаж.