2) нарушение страхователем установленного срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.;
3) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченных сумм страховых взносов;
4) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий, совершенная умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40 % неуплаченных сумм страховых взносов;
5) неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" это лицо должно было сообщить в орган Пенсионного фонда РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.;
6) неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" это лицо должно было сообщить в орган Пенсионного фонда РФ, совершенное повторно в течение календарного года, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.
4.4. Отражение в отчетности
Под расчетным периодом понимается календарный год, который состоит из отчетных периодов.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи.
В том случае если днем создания организации признается день ее государственной регистрации, то первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. В случае если день создания организации попадает на период с 1 декабря по 31 декабря, то первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
В случае ликвидации (реорганизации) организации в период до конца календарного года последним расчетным периодом будет период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации).
Расчетным периодом для организации является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации в том случае, если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания.
Учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, страхователи ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Страхователями исчисляется и уплачивается сумма страховых взносов отдельно в отношении каждой части страхового взноса:
1) на финансирование страховой части трудовой пенсии;
2) на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам страхователи производят ежемесячно исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и соответствующего страхового тарифа. Подлежащая уплате за текущий месяц сумма авансового платежа по страховым взносам определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в следующем порядке:
1) в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников (если данный срок или день перечисления приходится не позднее 15 числа следующего месяца);
2) не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам (если вышеназванный срок или день перечисления приходятся на более поздний срок).
Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
При этом необходимо обратить внимание на то, что согласно ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда РФ.
Расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь представляет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.
Поскольку в Законе допущена неточность, по нашему мнению, расчет должен представляться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период или зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Декларация по страховым взносам представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой МНС РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.
По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику (Пенсионный фонд РФ) расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган (в данном случае, по нашему мнению, должна вестись речь о декларации).
Помимо этого, страхователи представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.
В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом по авансовым платежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения отражаются в рублях и копейках.
Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись страхователя (для организации (обособленного подразделения организации) – подписи ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера)) под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации (обособленного подразделения организации) или печатью (штампом) индивидуального предпринимателя при ее (его) наличии.
Не допускается исправление ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток".
Страхователь представляет в налоговый орган расчет по авансовым платежам на бланке установленной формы.
После заполнения и комплектования расчета по авансовым платежам страхователю необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Страница №", расположенном в правом верхнем углу каждого заполненного листа, начиная с листа 02.
Первая страница расчета по авансовым платежам заполняется страхователем, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". При заполнении страницы первой расчета по авансовым платежам необходимо указать:
1) для российской и иностранной организаций:
а) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется расчет по авансовым платежам;
б) ИНН организации, который состоит из 10 знаков, в зоне из 12 ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых 2 ячейках следует проставить нули (00);
2) для российской организации:
а) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по местонахождению организации (указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по местонахождению на территории РФ);
б) КПП по местонахождению обособленного подразделения – согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по местонахождению обособленного подразделения на территории РФ;
3) для иностранной организации: ИНН и КПП по местонахождению отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ, – на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, и (или) информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации;
4) для физического лица: ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по местожительству на территории РФ. В случае отсутствия ИНН физического лица следует заполнить сведения о физическом лице на странице титульного листа расчета по авансовым платежам.
Страхователем также указываются:
1) в зоне из двух ячеек, отведенной для заполнения показателя "Вид документа", при представлении первичного расчета по авансовым платежам в первой ячейке указывается код 1, вторая ячейка не заполняется.
При представлении в налоговый орган расчета, в котором отражены обязательства по страховым взносам с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какой по счету расчет с учетом внесенных изменений и дополнений представляется страхователем в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.);
2) отчетный период, за который представляется расчет по авансовым платежам (первый квартал, полугодие, 9 месяцев);
3) номер квартала отчетного периода. Например, для отчетного периода "полугодие" указывается номер квартала 02;
4) расчетный период;
5) наименование налогового органа и его код;
6) полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ; при подаче расчета по авансовым платежам индивидуальным предпринимателем; физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем – фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
7) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г.;
8) регистрационный номер ПФР (указывается страхователем в соответствии с записью в извещении страхователя);
9) количество страниц, на которых составлен расчет по авансовым платежам;
10) количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к расчету.
Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в расчете по авансовым платежам, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом фамилия, имя, отчество названных лиц указываются полностью, ИНН указывается при его наличии, и проставляется дата подписания расчета по авансовым платежам.
Расчет по авансовым платежам, представляемый индивидуальным предпринимателем; физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, подписывается страхователем с указанием ИНН (при его наличии у физического лица). В случае представления расчета по авансовым платежам уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, им также подтверждаются достоверность и полнота сведений, указанных в расчете по авансовым платежам;
11) подпись страхователя заверяется печатью (штампом) при ее (его) наличии.
В разделе "Заполняется работником налогового органа" страхователем никакие записи и отметки не производятся.
В случае отсутствия ИНН физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, сообщает персональные данные по всему перечню, приведенному на странице 002 титульного листа.
В разделе 1 "Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя" расчета по авансовым платежам страхователем должна быть отражена информация об исчисленных им за каждый месяц отчетного периода суммах страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии.
В Разделе 1 расчета по авансовым платежам страхователь указывает:
1) по строке 010 – код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов, в соответствии с действующим Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления;
2) по строкам 020 – коды бюджетной классификации РФ, на которые должны быть зачислены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в соответствии с действующей классификацией доходов бюджетов РФ;
3) по строкам 030 – суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ за первый месяц отчетного периода.
Значения по строкам 030 заполняются страхователем из Раздела 2 расчета по авансовым платежам:
1) на страховую часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0320;
2) на накопительную часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0420;
3) по строкам 040 – суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ за второй месяц отчетного периода.
Значения по строкам 040 заполняются страхователем из Раздела 2. расчета по авансовым платежам:
1) на страховую часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0330;
2) на накопительную часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0430;
3) по строкам 050 – суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ за третий месяц отчетного периода.
Значения по строкам 050 заполняются страхователем из Раздела 2 "Расчета по авансовым платежам":
1) на страховую часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0340;
2) на накопительную часть трудовой пенсии – из графы 6 строки 0440.
По строкам 0100–0140 Раздела 2 отражается база для начисления страховых взносов за отчетный период – всего, в том числе за последний квартал отчетного периода с помесячной разбивкой.
Базой для начисления страховых взносов страхователями, включая применяющих специальные режимы налогообложения, является налоговая база, установленная ст. 237 гл. 24 Налогового кодекса РФ (Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340). При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные страхователями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.
При определении базы учитываются выплаты и вознаграждения, перечисленные в ст. 239 НК РФ. Не учитываются в составе базы суммы, указанные в ст. 238 НК РФ.
Для страхователей, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам, как по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, так и иным видам предпринимательской деятельности.
Для заполнения показателей строки 0100 используются данные Раздела 2.2. "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400".
По строке 0100 проставляются следующие показатели Раздела 2.2.:
1) по графе 3 – из графы 4 строки 500;
2) по графе 4 – из графы 4 строки 501;
3) по графе 5 – из графы 4 строки 502;
4) по графе 6 – сумма строк 500, 501, 502 по графе 4;
5) по графе 7 – сумма строк 500, 501, 502 по графе 5.
Строка 0110 по графам 3–7 определяется по сумме строк 0120, 0130, 0140.
По строкам 0120–0140 отражается база каждого месяца последнего квартала отчетного периода.
Адвокатские образования по строкам 0100–0140 отражают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам в общеустановленном порядке.
Строка 0200 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, всего" по графам 3–7 определяется по сумме строк 0300 и 0400.
Строка 0210 по графам 3–7 определяется по сумме строк 0220, 0230, 0240, а также как сумма строк 0310 и 0410.
По строкам 0220–0240 отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по каждому месяцу последнего квартала отчетного периода, которая определяется по сумме начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии соответственно как сумма строк 0320 и 0420, 0330 и 0430, 0340 и 0440.
По строке 0300 "Из них: Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за отчетный период, всего" проставляются следующие показатели из Раздела 2.2:
1) по графе 3 – из графы 7 строки 500;
2) по графе 4 – из графы 7 строки 501;
3) по графе 5 – из графы 7 строки 502;
4) по графе 6 – сумма строк 500, 501, 502 графе 7.