Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".
При учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы списывают в дебет счетов 90 "Продажи", 2 "Себестоимость продаж".
В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства, осуществляя обратно пропорциональную зависимость. К примеру, объем производства продукции составляет 100 000 руб., общехозяйственные расходы при этом 30 000 руб., т. е. в расчете на единицу продукции (1 руб.) эти расходы составляют 30 коп. Если объем производства увеличится в 2 раза, общехозяйственные расходы останутся неизменными и составят 15 коп. на каждый рубль продукции (30 000 руб.: 200 000 руб.), т. е. в 2 раза меньше, чем при начальном объеме производства. На практике некоторая часть общехозяйственных расходов может оказаться зависящей от объема производства. Так, при основательном увеличении объема производства может быть повышена заработная плата управленческого персонала или улучшено техническое оснащение, может вырасти сумма расходов на оплату телефонных переговоров, командировок и т. п.
На постоянные расходы, не зависящие от объема производства, могут оказывать влияние другие факторы, например рост цен при инфляции. Все изменения необходимо принимать во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой и учитывать при планировании этих постоянных расходов на будущее.
На практике при планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных, так как изменения обычно не оказывают существенного влияния на величину общехозяйственных расходов.
Если рассматривать постоянные расходы за длительный период, становится заметен ступенчатый характер изменения постоянных расходов, так как затраты являются постоянными только в пределах устоявшегося объема производства и продаж (уровня деловой активности). При существенном изменении уровня деловой активности – релевантного уровня – изменяются и постоянные расходы. В то же время уровень условно-постоянных расходов может сохраниться даже при полной остановке предприятия. Классификацию расходов на постоянные и переменные отличает от разделения затрат на основные и накладные в основном практическое применение. Самым ярким примером применения классификации "постоянные – переменные" является определение точки безубыточности продукции – объема продаж, который обеспечивает производству безубыточность. Суть метода сводится к одному: безубыточность продукции наступает, когда удельный размер постоянных издержек на единицу реализованной продукции будет равен разнице между продажной ценой единицы изделия и суммой переменных издержек, включенных в себестоимость этого изделия. В показателе "точка безубыточности" фактически принимают участие три фактора, т. е. владение информацией о распределении затрат на условно-постоянные и переменные дает реальную возможность проводить гибкую политику в управлении предприятием.
5.3. Себестоимость в финансовом и управленческом учете
Показатель себестоимости продукции играет важнейшую роль в производственной деятельности предприятия, отрасли промышленности, всего народного хозяйства. Себестоимость продукции показывает эффективность использования средств труда, предметов труда и самого труда при изготовлении продукции. Решение задачи снижения себестоимости приводит к увеличению общей суммы прибыли, а следовательно, и размеров отчислений в фонды экономического стимулирования. Себестоимость продукции – главный элемент экономических отношений между предприятиями, а внутри предприятий – между отдельными производственными подразделениями.
Себестоимость продукции показывает экономическую эффективность хозяйственных и организационных мероприятий, помогает сделать оптимальный выбор при распределении капитальных вложений между отраслями производства и отдельными предприятиями внутри отрасли. Показатель себестоимости продукции необходим при сравнительном анализе работы различных предприятий. Себестоимость используется при расчете экономической эффективности внедрения новой техники, технологических процессов, для внедрения новых материалов, совершенствования организации производства, а также при определении целесообразных уровней концентрации и специализации производства и во многих других случаях.
Как управленческий, так и финансовый учет использует в работе методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Конечный финансовый результат производственной деятельности предприятия в России определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от продаж. В финансовом учете при этом определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по предприятию. В системе управленческого учета исчисляют и анализируют разные показатели себестоимости – по видам, по технологическим особенностям, по отдельным производствам, по зонам реализации и т. д.
План бухгалтерских счетов, действующий в настоящее время и утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, позволяет производить учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции для целей финансового и управленческого учета одновременно с использованием однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.
Особенность однокруговой системы учета затрат заключается в вариантах:
1) специальные счета управленческого учета не используются;
2) система счетов управленческого учета используется при расчетах.
При первом варианте для управленческого учета специальные счета не используются, а информация финансового учета для целей управления группируется в специальных регистрах с расчетными и другими данными.
Для обеспечения взаимосвязи финансового и управленческого учета при втором варианте используют для учета расходов по элементам затрат счета 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты". По окончании месяца учтенные на этих счетах расходы списывают на счет 37 "Отражение общих затрат", а со счета 37 списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".
Однокруговая система учета затрат основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, возможности же контроля затрат ограничены, поэтому ее удобно использовать на средних и малых предприятиях и в таких же организациях. В крупных организациях целесообразно применять двухкруговую систему учета затрат, когда финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Можно выделять для управленческого учета и специальные обособленные счета.
Данные финансового и управленческого учета согласуют при помощи переходных и зеркальных счетов. Перенос информации из финансового учета в управленческий и из управленческого в финансовый осуществляют на переходных счетах. Численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений обеспечивают зеркальные счета.
Управленческий учет как самостоятельная учетная система образовался и развился в результате выделения из общей бухгалтерии организаций калькуляционной бухгалтерии. Бухгалтерия разделилась на финансовую и калькуляционную в связи с потребностями стремительно развивающейся экономики еще в 60-х г. ХХ в. Управленческий учет позволяет оптимально реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости продукции – важнейшего показателя деятельности предприятия.
Глава 6. Расчет и анализ точки безубыточности
Любая успешная компания стремится к получению большей прибыли, увеличению объемов продаж, расширению собственного бизнеса. Бизнес является делом азартным и рискованным. И для того чтобы действия по наращиванию прибыли не привели к неожиданным результатам, ведущим к банкротству компании, необходимо рассчитать точно, сколько предприятие заработает при реализации определенного объема продукции и каким должен быть минимальный объем продаж, при котором работа компании будет безубыточна. Такой объем продаж получил название точки безубыточности.
Компания, определившая свою точку безубыточности, может планировать относительно нее свои возможные варианты объемов продаж и ожидаемые результаты полученной прибыли. Точка безубыточности является страховкой от получения убытков. Если этот минимальный объем продаж достигнут, то предприятие покрывает все свои расходы, не получая при этом никакой прибыли, но может стремиться к наращиванию больших объемов продаж. Если объем продаж увеличился свыше точки безубыточности, то предприятие является прибыльным, так как каждая единица продукции, проданная свыше, приносит прибыль. Если предприятие в продаже своего товара не достигло точки безубыточности, то такое предприятие убыточное и ему нет смысла продолжать свой бизнес в том же ритме, так как при данном бизнесе без каких-либо изменений его ожидает банкротство.
Изображается точка безубыточности английской аббревиатурой ВЕР. Определить точку безубыточности можно, имея данные о затратах на изготовление продукции и объемах ее реализации. Все показатели должны соответствовать одному и тому же периоду времени. Затраты должны обязательно подразделяться на постоянные и переменные. К переменным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, технологическую энергию, затраченную при изготовлении продукции, сдельную оплату труда, т. е. все затраты, которые тесным образом связаны с выпуском продукции и меняются относительно объемов выпускаемой продукции. Постоянные затраты не зависят от объемов производства продукции. Это затраты на аренду и коммунальные услуги, ремонт и содержание зданий и сооружений, оборудования, повременную оплату труда.
Чтобы рассчитать минимальный объем реализации продукции, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, но выручка от которого покрывает все переменные и постоянные затраты, предприятия на практике используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.
В денежном выражении точку безубыточности можно рассчитать следующим образом:
ВЕР = Постоянные затраты / Норма маржинального дохода,
где Норма маржинального дохода = Маржинальный доход /Выручка от реализации, Маржинальный доход = Выручка от реализации – Переменные затраты.
Отсюда:
ВЕР = (Постоянные затраты / (Выручка от реализации – Переменные затраты)) × Выручка от реализации.
Затраты и выручка берутся за один период времени. В зависимости от того, за какой промежуток времени взять данные, можно рассчитать, какой самый малый объем продаж будет, допустим, в месяц, квартал, год.
Чем ниже точка безубыточности, тем легче предприятию получить прибыль, так как меньше продукции нужно продать, чем при более высокой точке безубыточности.
По уровню точки безубыточности можно судить о положении компании: ее успешности или ухудшении положения. Но при одном главном условии – неизменном масштабе компании. Если размер точки безубыточности увеличивается, но при этом масштаб предприятия не меняется и объем реализации продукции остается стабильным, то это является тревожным сигналом для компании. В данный момент необходимо выявить причины увеличения точки безубыточности и принять необходимые меры для остановки ее роста.
На рост точки безубыточности могут повлиять как внешние, так и внутренние факторы. К внешним факторам относятся увеличение цен на сырье и материалы, рост стоимости энергоносителей и другие причины. К внутренним факторам можно отнести увеличение заработной платы работников, ремонт неожиданно вышедшего из строя оборудования и др.
Если компания укрупняется, увеличивает свои масштабы, то рост точки безубыточности здесь неизбежен, однако это не является сигналом ухудшения положения компании. При расширении производства увеличиваются постоянные затраты: увеличиваются рабочие площади, что ведет к увеличению арендной платы и платы за коммунальные услуги, дополнительная рабочая сила увеличивает затраты на оплату труда, увеличение объема производства требует больше затрат на обслуживание оборудования, также необходима рекламная кампания нового продукта для его востребованности на рынках сбыта.
С увеличением оборота компании увеличивается точка безубыточности, и наоборот. Выходит, что судить о прочности финансового положения предприятия по точке безубыточности необъективно. У маленькой ремонтной мастерской точка безубыточности намного меньше, чем у крупного предприятия-производителя, но это вовсе не означает, что финансовое состояние ремонтной мастерской лучше и стабильнее.
Для ответа на вопрос о финансовой стабильности компании необходимо ознакомиться с такой величиной, как запас прочности.
Определяя запас прочности, предприятие ставит своей целью установить рубеж, за которым начинаются убытки. Запас прочности показывает, на сколько процентов можно увеличить или уменьшить объем реализации продукции, чтобы не перейти черту безубыточности.
Запас прочности рассчитывается по следующей формуле:
Запас прочности = ((Выручка от реализации – ВЕР) / Выручка от реализации).
Чем выше значение запаса прочности, тем устойчивее положение предприятия.
Если компания производит несколько видов продукции, то ей необходимо знать, насколько производство и реализация выгодны для предприятия, какое минимальное количество продаж по каждому виду продукции необходимо, чтобы не перейти черту безубыточности.
Для этого необходимо рассчитывать точку безубыточности в натуральном выражении:
ВЕР (в натуральном выражении) = Постоянные затраты / (Цена реализации единицы продукции – Переменные затраты на единицу продукции).
Для компании, производящей много различных видов товаров, возникают проблемы в разнесении общего показателя постоянных затрат на отдельные виды продукции. Часто постоянные затраты распределяются по видам производимой продукции пропорционально их объемам реализации. Но данная картина не позволяет по достоинству оценить вклад каждого вида производимой продукции в общий процесс деятельности предприятия, определить, производство какого продукта является наиболее выгодным для предприятия.
На предприятиях с большой номенклатурой производства необходимым рычагом для объективной оценки безубыточности является управленческий учет затрат. Данный учет позволяет не распределять постоянные затраты пропорционально объемам реализации, где наиболее продаваемые продукты покрывают большую часть постоянных затрат, а распределять постоянные затраты по элементам, связанным с производством конкретного вида продукции. При таком распределении каждые конкретные затраты обязаны окупаться только выручкой от реализации продукции, являющейся их источником образования. В противном случае, если затраты не окупаются, производство данного вида продукции невыгодно для предприятия.
Когда точка безубыточности достигнута, предприятие может рассчитывать на получение прибыли. При этом нельзя сразу ответить, как скоро предприятие получит ожидаемую прибыль, каковы темпы роста прибыли компании.
На этот вопрос поможет ответить величина, именуемая производственным левериджем (или производственным рычагом). Производственный рычаг помогает спрогнозировать динамику прибыли предприятия при изменении объемов продаж. Он является рычагом управления прибылью предприятия путем оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. Величина производственного левериджа зависит от распределения сил между постоянными и переменными затратами. Чем больше постоянные затраты, тем выше производственный рычаг. Предприятия, у которых преобладают переменные затраты, имеют низкий производственный рычаг. Производственный леверидж показывает, на сколько процентов возрастет прибыль предприятия при изменении выручки на 1 %.
Производственный леверидж (производственный рычаг) определяется по формуле:
Производственный леверидж = Маржинальный доход / Прибыль;
Маржинальный доход = Выручка – Переменные затраты;
Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты.
Отсюда:
Производственный леверидж = (Выручка – Переменные затраты) / (Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты).
Проявление производственного рычага как механизма имеет ряд особенностей:
1) производственный рычаг оказывает положительное влияние после того, как предприятие достигнет и преодолеет предел точки безубыточности. Предприятию необходимо получить определенный доход, чтобы покрыть постоянные затраты. Какой бы объем продаж предприятие ни имело, ему необходимо покрыть все постоянные затраты. Поэтому чем больше постоянные затраты, тем сложнее достигнуть точки безубыточности своей деятельности при прочих равных условиях. Следовательно, высокий уровень постоянных затрат всегда будет являться помехой на пути к достижению точки безубыточности;
2) эффект производственного рычага снижается при увеличении объема продаж и удалении от точки безубыточности. В дальнейшем прирост объемов продаж ведет к увеличению темпа роста суммы прибыли. И наоборот, при уменьшении объема продаж размер прибыли предприятия уменьшается;
3) производственный рычаг имеет обратную зависимость к прибыли предприятия. Так, чем выше эффект производственного рычага, тем ниже прибыль, и наоборот. Отсюда следует, что производственный рычаг балансирует уровень прибыльности и уровень возможных рисков в результате производственной деятельности;
4) эффект производственного рычага проявляется за небольшой промежуток времени. На протяжении большого промежутка времени постоянные затраты предприятия изменяются (в связи с увеличением объемов производства, расширением производства или по ряду других причин).
В результате этих изменений предприятию необходимо преодолеть новый уровень точки безубыточности, приспособиться к новым условиям, и производственный рычаг (производственный леверидж) в новых производственных условиях проявляется по-другому.
Знание механизма проявления производственного рычага способствует управлению соотношением переменных и постоянных затрат с целью увеличения эффективности производственной деятельности предприятия на различных производственных стадиях компании.
Чтобы работа предприятия была успешной и стабильной, обязательным условием должно стать регулярное проведение анализа безубыточности и планирование прибыли.