• расширение сфер использования механизма адресности на базе оценки доходов, комбинирование форм социальной поддержки: денежные выплаты и предоставление услуг;
• снижение роли натуральных форм социальной поддержки, замещение их денежными выплатами;
• повышение самостоятельности регионального уровня управления в формировании и расширении критериев отнесения граждан к категориям лиц, требующих социальной поддержки;
• формирование эффективной системы профилактики материального, социального и физического неблагополучия граждан и семей в целях снижения социальных рисков и предотвращения их последствий.
Эффективность этих мер во многом зависит от стандартизации социальных услуг. Поскольку сейчас закладываются основы системы социальной стандартизации, важно исходить из принципа недопустимости их определения на основе существующего (достигнутого) уровня финансирования социальной сферы и обеспечения финансовой поддержки малообеспеченных граждан. Кроме того, целесообразно закрепить на федеральном уровне доли ВВП, направляемые на развитие социальной сферы и ее составляющих, сделать это социальным стандартом.
Иными словами, прямую финансовую поддержку граждан и домохозяйств необходимо сочетать с социальными гарантиями и высокими социальными стандартами, активизацией инвестиций в человеческий капитал. В Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ (до 2020 г.), возрастание роли человеческого капитала определяется важнейшим факторов социально-экономическом развития России. Данный документ определяет направления развития человеческого капитала: рост производительности труда, который позволил бы приблизить доходы российских граждан к уровню развитых стран; модернизация и ускоренное развитие отраслей, определяющих качество человеческого капитала (образование, здравоохранение, жилищный сектор); превращение среднего класса российского общества в его доминирующую силу, сокращение социального неравенства.
Отдельный здесь вопрос – вопрос развития пенсионного обеспечения населения в России. В данной сфере следует исходить из понимания необходимости сочетания укрепленной государственной пенсионной системы и дополнительно к ней (а не как альтернатива) развитие негосударственного пенсионного обеспечения, которые организационно может быть представлено как профессиональными пенсионными системами (в т. ч. на уровне организаций, отраслей или территорий), так личным пенсионным страхованием с использованием негосударственных пенсионных фондов.
Важным направлением является совершенствование регулирования предпринимательских доходов домохозяйств.
Здесь развитие инвестиционного потенциала домохозяйств должно сопровождаться стимулированием предпринимательской инициативы домохозяйств, совершенствования налогообложения индивидуального предпринимательства; устойчивостью прав собственности. При этом, важно стимулировать малое предпринимательство, т. к. эта форма свойственна экономически активным домохозяйствам, и именно на этой основе расширяется спектр удовлетворения частных нетипичных потребностей. Здесь актуальными сферами могут стать бытовое обслуживание, инновационные производства, сельскохозяйственное производство [140. с. 572].
Развитие малого бизнеса играет важную роль и в решении задач занятости населения. По данным ООН, в мировой экономике на предприятиях малого бизнеса занято более 50 % населения, ими создается около 60 % ВВП. Российское государство пока недостаточно уделяет внимание малому предпринимательству. В качестве приоритетных задач необходимо населению, а в частности безработным в открытии собственного дела: обучение их основам бизнеса в различных отраслях, создание бизнес-инкубаторов, выделение льготных кредитов и субсидий, предоставление нежилых помещений на базе льготной аренды, помощь в техническом оснащении на основе лизинга и в составлении бизнес-планов, защита от организованной преступности, льготное налогообложение.
Меры стимулирования предпринимательства самые разнообразные. Это и льготное налогообложение, правовая поддержка прав собственника, развитие отдельных форм и сфер предпринимательства (фермерства, ЛПХ).
С целом, характеризуя налогообложение предпринимательской деятельности, следует сказать, что в настоящее время доминируют фискальные цели. При этом не учитывается том факт, что налоговая нагрузка распределяется неравномерно, ложится в основном на наиболее активные домохозяйства и домохозяйства со средним уровнем дохода и ниже. С другой стороны, меры по снижению налоговой нагрузки должны сопровождаться сокращением уклонения от уплаты налогов, сокращением теневого бизнеса.
В рамках индивидуального налогообложения предусмотрено введение налога на имущество физических лиц вместо двух местных налогов – земельного и на имущество физлиц – давно назревший вопрос, решение которого разрабатывалось не один год. Налоговые изменения в России должны быть направлены на стимулирование социально-экономического развития. В данном случае – на стимулирование строительства жилья и эффективного использования земли. Целью введение налога на имущество – увеличение его доли в бюджетах местных образований за счет рыночных цен на жилье. Местные образования, в условиях их бюджетного голода, поднимут ставки максимально высоко, что снизит масштабы строительства жилья и затормозит рост качества жизни населения. Причем основное давление здесь будет на средний класс.
Таким образом, возникает противоречивость в целесообразности введения новых налогов, так как государство стремится повысить поступления в бюджет, тем самым повышая налоговую нагрузку, но при этом не обеспечивает роста развития страны.
Высокое налоговое бремя снижает деловую активность и инвестиции. Средняя норма накоплений России в последнее десятилетие не превышала по годам 20 % (в 2010 году – 18,9 %). Россия находится по этому важнейшему показателю в конце списка ведущих и средних стран мира.
Ростом налогов не покрыть непроизводительные второстепенные бюджетные расходы по спортивным мегапроектам, завышенным расходам на неэффективные силовые структуры, госуправление и т. д. При росте налогов снижаются деловая активность, налогооблагаемая база и растет теневая экономика. В итоге срабатывает "кривая Лаффера" – совокупные сборы налогов падают.
Таким образом, одна из главных проблем сегодня в России заключается в том, что, несмотря на высокое налоговое бремя, в стране так и не появилось высокого социального обеспечения, нет видимых результатов (в первую очередь для населения) от налоговых сборов, нет открытости для населения распределения бюджетных средств, что в совокупности формирует у населения желание уклонения от уплаты налогов и сборов. Для решения данной проблемы необходимо обратится к опыту зарубежных стран, где психология поведения основной части населения считает своим долгом заплатить налоги, так как чувствует поддержку государства и видит на что расходуются деньги из бюджета страны.
На основании проведенного исследования был сделан вывод о том, что российская система налогообложения в целом направлена на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести среднестатистический российский налогоплательщик. Это одна из важнейших причин убыточности половины промышленных предприятий в России, а еще столько же предприятий являются низкорентабельными. При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.
При решении вопросов налоговой системы необходимо провести эффективную модернизацию, для чего необходима всесторонняя оценка показателя налогового бремени, как общего по стране, так и на среднестатистического налогоплательщика, дать оценку роста инвестиций, привлекательности бизнеса в разумном сочетании с налогообложением в стране.
Для удержания налогового бремени в существующих границах и обеспечении экономического роста страны, необходимо обеспечить общественный контроль расходования бюджетных средств и обеспечить эффективность их распределения и использования.
Подоходное налогообложение важно по многим обстоятельствам. С введением системы пропорционального налогообложения доходов физлиц не успокаиваются дискуссии о возврате к прогрессивному налогообложению. На законодательном уровнем вносятся законопроекты на эту тему. Однако дальше инициатив дело не двигается.
При пропорциональном налогообложении повышается роль налоговых льгот. Их функции значительно усиливаются, т. к. они становятся механизмом компенсации и обеспечения дифференциации налоговых обязательств при различиях в положении налогоплательщиков. НК РФ предусмотрены стандартные, социальные и имущественные вычеты, которые в целом вызывают значительные нарекания, наиболее существенные из которых можно свести к следующим:
• отсутствие необлагаемого налогом минимума;
• предельно маленький размер стандартных налогов вычетов;
• размеры и условия предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов дают возможность использовать их с наибольшей выгодой более обеспеченными налогоплательщиками, в то время как менее обеспеченные категории налогоплательщиков не получают должной поддержки от государства.
В 2012 г. было повышение размера стандартного налогового вычета на ребенка. Сегодня размеры налоговых вычетов остаются без изменений и составляют:
• на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
• на третьего, каждого последующего, а также ели ребенок-инвалид
– 3000 рублей.
• на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
• на третьего, каждого последующего, а также ели ребенок-инвалид
– 3000 рублей.
Минфин РФ внес на рассмотрение проект, предусматривающий увеличение налоговых вычетов, в частности до 2000 рублей на второго ребенка и до 4000 рублей на третьего и каждого следующего ребенка. В целом, предложение Минфина заключается в существенном повышении размера стандартного налогового вычета на детей.
Здесь подчеркнем также важность совершенствования индивидуального налогообложения. Равенство граждан в сфере налогообложения не означает, что налоги не подлежат дифференциации. Имеются два основных принципа дифференциации налогов [179, с. 276]: получаемых выгод и платежеспособности. Первый принцип применяется в ограниченных масштабах, главным образом при взимании некоторых маркированных налогов. Реализация второго принципа предполагает, что более высокие налоги взимаются с тех, чьи доходы выше.
Состав налогов, взимаемых с физических лиц, в современной России таков: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги. Первые три имеют прогрессивные ставки. Однако самый массовый налог с населения – налог на доходы физических лиц – исчисляется по плоской шкале.
В настоящее время государство начало налоговый маневр – снижение налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышение на потребление. Причем наиболее ярко этот маневр заметен в налогообложении физических лиц. С одной стороны, создаются дополнительные преференции по НДФЛ, с другой стороны, вводится так называемый налог на роскошь. Поскольку налогообложение физических лиц претерпит существенные изменения в течение ближайших лет (до 2018 г.), остановимся на анализе этих изменений подробно. Физических лиц не ждет ни введение прогрессивной шкалы налогообложения, ни повышение ставки НДФЛ. Сглаживание налоговой нагрузки между гражданами с разным уровнем дохода будет достигнуто иными способами. Будут освобождены от НДФЛ социально значимые выплаты, что снизит налоговую нагрузку на малоимущие слои населения. А для того, чтобы не допускать бесконтрольного роста необлагаемого дохода обеспеченных граждан, Минфин предлагает оптимизировать имущественные вычеты. Впервые Минфин обозначил, что налоговое бремя в отношении разного рода инвестиционных доходов граждан должно быть одинаковым. Для создания равных или сопоставимых налоговых условий для всех видов долгосрочных инвестиций физических лиц Минфин предлагает в одних случаях вводить новые льготы, а в других – ужесточать действующие ограничения. Для реализации этих изменений Минфин установил достаточно продолжительный период: до 2018–2020 гг.
Сейчас доходы от широко распространенных видов долгосрочных инвестиций, не относящихся к вложениям в ценные бумаги, освобождены от налогообложения. Напомним, что критериями освобождения от налога дохода от продажи имущества в соответствии с НК РФ являются, во-первых, срок владения имуществом, во-вторых, размер дохода от его реализации. Так, НДФЛ не уплачивается при получении физическим лицом доходов от продажи жилой недвижимости, находившейся в его собственности более трех лет.
Также согласно НК РФ налогом не облагаются проценты по рублевым банковским вкладам в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 п.п. (по вкладам в иностранной валюте до 9 % годовых).
Таким образом, с налоговой точки зрения инвестиции в ценные бумаги менее привлекательны по сравнению с инвестициями в банковские вклады или недвижимость.
Вариант с полным освобождением от НДФЛ реализованного прироста капитальной стоимости ценных бумаг, который бы решил данную проблему, Минфин отвергает по следующим основаниям. Предоставление налоговой льготы на всю сумму дохода, получаемого от реализации ценных бумаг, приведет к снижению прогрессивности налогообложения, поскольку вероятность получения таких доходов для лиц с более высокими доходами больше, чем для низкодоходных групп населения. В результате более обеспеченные лица будут платить меньший налог со своих доходов, чем менее обеспеченные.
Не предлагая пока окончательного варианта решения, Минфин предлагает следующие подходы к решению проблемы выравнивания налогообложения инвестиционных доходов:
1) введение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет, а также от инвестиционных паев ПИФов, состоящих из указанных ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет. Данная льгота не будет распространяться на доходы от прямых инвестиций, для чего предельная сумма доходов, освобождаемых от налогообложения при продаже акций, будет ограничена величиной финансового результата, получаемого от реализации количества акций, эквивалентного не более чем 1 % акционерного капитала компании;
2) изменение порядка освобождения от налогообложения процентов, получаемых физическими лицами по банковским вкладам. Минфин предлагает снизить порог необлагаемых процентов по вкладам до следующих размеров: по вкладам в рублях – до величины ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 п.п. (против действующего в настоящее время увеличения на 5 п.п.), а по вкладам в иностранной валюте – до 6 % годовых (против 9 % в настоящее время). В долгосрочном периоде (с 20182020 гг.) возможно также установление абсолютного значения предельной суммы освобождаемых процентов для физического лица, а также применение аналогичных правил обложения НДФЛ процентных доходов, получаемых по обращающимся облигациям с обязательным централизованным хранением. При этом Минфин признает, что это потребует существенных изменений в части налогового администрирования;
3) изменение порядка освобождения от налогообложения доходов физических лиц от реализации жилой недвижимости, земельных участков, гаражей и долей в указанном имуществе. Предлагается установить новое требование для освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества: в собственности налогоплательщика на дату продажи объекта имущества помимо продаваемого объекта должно находиться не более трех таких объектов;
4) включение в законодательство о ценных бумагах понятия "индивидуальный инвестиционный счет". При этом физические лица получат возможность по своему выбору воспользоваться одной из следующих льгот:
• инвестиционным налоговым вычетом в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 тыс. руб. за налоговый период;
• вычетом в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, при условии истечения не менее 5 лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.
В свете грядущих льгот в ином свете предстает метод учета выбытия ценных бумаг ФИФО. Надо признать, что на растущем фондовом рынке ФИФО проигрывает по сравнению с методом ЛИФО. После того как ФИФО стал единственно возможным методом учета выбытия обращающихся ценных бумаг, многие инвесторы почувствовали на себе возрастание налоговой нагрузки. Ведь им приходится списывать в первую очередь более ранние по времени приобретения, а значит, скорее всего, и более дешевые пакеты ценных бумаг. Но с вводом инвестиционной льготы возникает выгода именно от метода ФИФО, поскольку первые по времени приобретения ценные бумаги имеют самый высокий шанс претендовать на полное освобождение от НДФЛ.
В системе налоговых льгот целесообразно совершенствовать имущественный вычет при приобретении жилья. Минфин счел допустимым, чтобы физические лица могли полностью воспользоваться вычетом, предоставляемым при покупке жилой недвижимости, в установленном НК РФ максимальном размере – 2 млн. руб. В настоящее время этот вычет зачастую по различным причинам не может быть использован весь. Для исправления такого положения дел предлагается перейти к предоставлению указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества объектов жилой недвижимости (долей в приобретаемых объектах) – в пределах максимального размера имущественного налогового вычета, то есть до 2 млн. руб. Таким образом, физические лица получат право обращаться в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно в течение жизни вплоть до полного использования предельной суммы вычета.
Что касается социально значимых выплат, то с 2014 г. планируется расширить список социально значимых выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ. Речь идет прежде всего о следующих доходах:
• компенсационные выплаты за вредные условия труда, а также бесплатная выдача лечебно-профилактического питания;
• гранты Президента РФ, выделяемые для проведения научных исследований;
• гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ;
• материальная помощь, выплачиваемая службой занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;
• денежные средства, выплачиваемые органами службы занятости гражданам в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность;
• материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам;
• оплата проезда физических лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска на территории РФ и обратно и провоза их багажа;
• материальная помощь и подарки, получаемые ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, без ограничения суммы (в настоящее время согласно НК РФ лимит составляет 10 тыс. руб.).