• организации подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.
Из всего многообразия форм финансовой поддержки государством малого бизнеса наибольшую роль играет налоговая сфера. К сожалению, фактическое положение дел складывается таким образом, что только в налогообложении имеются реальные, хотя и недостаточно эффективные сдвиги в государственной поддержке малого предпринимательства. Что же реально имеют сейчас в области налогообложения предприниматели, желающие заняться малым бизнесом?
Льготы для малых предприятий в части налогообложения можно разделить на две группы:
1. собственно льготы по налогам – это уменьшение ставки налога, изменение порядка начисления налога, отсрочки платежей в бюджет по налогу. Также Министерство финансов России рекомендует малым предприятиям с простым хозяйственным процессом производства, работающим в непроизводственной сфере, а также предприятиям, имеющим незначительное количество хозяйственных операций, занятым в производственной сфере, применение упрощенной формы бухгалтерского учета.
2. мероприятия, которые не затрагивают ни ставки налога, ни порядка его расчета, но применение которых приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. В настоящее время есть только одна такая льгота: по амортизации оборудования.
В соответствии с действующим законодательством вновь созданные малые предприятия в течение первых 2-х лет работы налог на прибыль не уплачивают, если выполняют следующие виды деятельности:
– производство и переработку сельскохозяйственной продукции;
– производство продовольственных товаров и товаров народного потребления;
– производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
– производство технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
– строительство объектов жилищного, производственного, социального я природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).
Малые предприятия, производящие вышеназванные товары (выполняющие работы), освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы от реализации малым предприятием всей своей продукции (работ, услуг).
В последующие 3-й и 4-й годы деятельности малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50 % основной ставки, если сумма выручки от реализации вышеуказанных видов деятельности составит свыше 90 % общей суммы выручки от реализации малым предприятием продукции (работ, услуг).
Данная льгота действует при условии, что малое предприятие с момент! его государственной регистрации действует не менее пяти лет. Если ж малое предприятие прекратило свою деятельность до истечения пятилетнего срока, то сумма льгот налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет РФ в полном размере. Данную льготу малые предприятия получают при условии, что доля государственной и муниципальной собственности и собственности общественных организаций в уставном капитал малого предприятия составляет не более 25 процентов.
Существенной поддержкой для малых предприятий является освобождение их от авансовых взносов налога в течение квартала (МНС, однако, требует госрегистрации в качестве МП для получения льготы). К этому следует добавить, что малые предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость также ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров, работ и услуг за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом указанный порядок применяется к малым предприятиям вне зависимости от размера среднемесячных платежей этого налога.
Установление льготного порядка взносов в бюджет малыми предприятия ми налога на прибыль и налога на добавленную стоимость практический означает предоставление малым предприятиям на период трех месяцев беспроцентного налогового кредита.
По налогу на добавленную стоимость кроме льготного порядка взноса налогов в бюджет малые предприятия имеют еще одну специфическую льготу. Все без исключения малые предприятия имеют право вычета из сумм НДС, подлежащего взносу в бюджет, в полном объеме сумм этого налога, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов при вводе в эксплуатацию этих средств и при принятии на учет нематериальных активов.
Согласно Закону о государственной поддержке МП субъекты малого предпринимательства (т. е. юридические и физические лица – предприниматели) вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.
Наряду с этим малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.
Надо отметить неточность формулировки о льготе на 50-процентное списание стоимости основных фондов в первый год эксплуатации. Из текстов документов не ясно, о каком первом годе идет речь: о первом годе эксплуатации оборудования или "эксплуатации" предприятия.
До появления официальных разъяснений налоговой службы по данному вопросу рекомендуется согласовать применение этой льготы в своей налоговой службе, иначе могут возникнуть проблемы.
Для того, чтобы с полной уверенностью воспользоваться данной льготой, необходимо зафиксировать выбранный способ амортизации в Положении об учетной политике предприятия, предоставленном в налоговые органы.
Упрошенная система налогообложения
В Законе "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" определены правовые основы упрощенной системы налогообложения.
Этот Закон предусматривает возможность для предприятий малого бизнеса наряду с общепринятой схемой налогообложения применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, что имеет значительные преимущества для предприятий малого бизнеса. Однако, это нововведение в настоящее время неоднозначно воспринимается даже специалистами, так как положениями Закона на сегодняшний день может воспользоваться весьма ограниченный круг предприятий, которые обладают следующим характерными признаками:
• предприятия с численностью работающих до 15 человек, включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в филиалах и представительствах;
• предприятия, которые в течение года, предшествующего подаче заявления на применение данной системы, получили валовую выручку н выше суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труд) установленного законодательством на первый день квартала, в которого было подано заявление о переходе на упрощенную систему;
• предприятие не должно заниматься подакцизной продукцией, не должно быть вновь созданным на базе ликвидированного, не должно относиться к страховым, кредитным организациям, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, предприятиям игрового и развлекательного бизнеса.
Упрощенная система предусматривает замену уплаты всей совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за и четный период.
Объектом налогообложения является либо совокупный доход, либо валовая выручка (по выбору государственного органа на Вашей территории).
Для того чтобы малое предприятие (или предприниматель) получило возможность применять упрощенную систему налогообложения, оно должно подать в МНС заявление, и при соблюдении определенных условии (помимо вышеперечисленных, предприятие не должно быть должников бюджета) иметь сданную бухгалтерскую отчетность за предыдущие периоды. Такое заявление подается за 1 месяц до начала следующего квартал. Через 15 дней МНС должна сообщить о своем решении: либо разрешит либо мотивированно отказать.
Разрешение оформляется в виде специального патента (сроком на один год). За патент необходимо заплатить, однако эта оплата засчитывается счет уплаты единого налога.
Предприниматель обязан вести в единой книге доходов и расходов не сложный учет, и через 20 дней по окончании квартала обязан предъявить ее в МНС для расчета единого налога.
В связи с тем, что система упрощенного налогообложения не приобрел законченные формы, находится в стадии завершения, ее применение достаточно рискованно.
Как показывает практика, "малый бизнес" обладает следующими положи тельными чертами:
– гибкость и оперативность в действиях,
– приспособляемость (адаптация) к местным условиям,
– невысокие расходы по управлению,
– возможность более быстрой реализации идей,
– высокая оборачиваемость капитала и другие.
Однако малые предприятия имеют и серьезные недостатки:
– малый объем первоначального капитала, поэтому длительные срой развития предприятия,
– финансовые трудности (сложность получения кредита),
– невысокий уровень профессионального менеджмента,
– относительно высокий уровень риска на первой стадии жизненного цикла предприятия, неуверенность партнеров при заключении контрактов,
– трудности в привлечении высококвалифицированных кадров,
– высокий уровень занятости руководителя малого предприятия и др.
Мы рассмотрели основные понятия малого предприятия. Следует заметить, что перечисленные выше критерии отнесения предприятий к малым время от времени меняются, и начинающим бизнесменам необходимо тщательно следить за их изменениями и дополнениями, чтобы максимально использовать государственную поддержку для "малого бизнеса".
Реорганизация и ликвидация
Юридическое лицо, как всякое иное явление, проходит обычные стадии своего роста, развития, преобразования и отмирания – прекращение деятельности. Прекращение деятельности – процесс достаточно огорчительный, но естественный. Несколько лет плодотворной или не очень плодотворной жизни юридического лица обычно приводят в лучшем случае к реорганизации, а в худшем – к его ликвидации.
Прекращение деятельности юридического лица
Прекращение деятельности может быть:
• целью (освобождение собственника от созданного им юридического лица для ухода от ответственности по долгам)
• следствием потребовавшейся реорганизации, проводимой с иными целями.
В условиях нестабильной экономики, когда деятельность юридической лица не приносит желаемой прибыли, дальнейшее существование юридического лица становится нецелесообразным и тогда возникает необходимость прекращения его деятельности.
Что же понимается под прекращением деятельности юридического лица?
Есть несколько подходов к пониманию "прекращения деятельности":
1. Прекращение его финансово-хозяйственной деятельности, т. е. не ведется никакая финансово-хозяйственная деятельность;
2. Прекращение деятельности юридического лица при некоторых формах реорганизации (Статьи 57 и 58 ГК РФ):
– слияние с другим юридическим лицом;
– присоединение к другому юридическому лицу;
– разделение его на несколько юридических лиц.
В данном случае права и обязанности прекратившего деятельность юридического лица переходят, в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом, к другим юридическим лицам, являющимся правопреемником первого.
3. Прекращение деятельности юридического лица путем его ликвидации.
Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Прекращение деятельности юридического лица с прекращением его финансово-хозяйственной деятельности или его реорганизацией в большинстве случаев не приемлемо, если целью прекращения деятельности является уход организации от ответственности по своим долгам. Это вызвано тем, что, прекратив свою финансово-хозяйственную деятельность, юридическое лицо не освобождается от исполнения своих обязанностей и обязательств перед своими работниками и третьими лицами. Кроме того, предприятие не освобождается и от ответственности за нарушение своих обязательств (штрафы, пени), кроме прекращения исчисления пеней и неустоек по долгам перед бюджетом в соответствии с налоговым законодательством в случае реорганизации. Это приводит к постоянному росту задолженности юридического лица, что, в конечном счете, может привести к привлечению руководителя юридического лица к ответственности за долги организации. То есть, если юридическое лицо не может погасить свои долги из-за недостаточности денежных средств и имущества, то, в определенных законодательством случаях, руководитель отвечает по долгам юридического лица своим личным домашним имуществом.
Прекращение деятельности юридического лица может быть осуществлено путем его ликвидации. Ликвидация юридического лица влечет прекращение его деятельности и вообще существования как такового.
Процесс ликвидации предприятия, вступавшего в различного рода законные и незаконные связи с партнерами, контрагентами и государством, обоснованно более проблематичен, чем процесс его рождения (создания) из чистоты предпринимательских замыслов и чаяний.
При ликвидации необходимо не только урегулировать взаимоотношения собственников (учредителей) между собой, но и решить взаимоотношения с трудовым коллективом, с партнерами, кредиторами, бюджетом, дебиторами.
Процесс ликвидации юридического лица довольно длительный и имеет свои особенности.
Ликвидация юридического лица
а) Основания ликвидации
Деятельность юридического лица может быть прекращена его ликвидацией в добровольном либо принудительном порядке (статья 61 ГК РФ).
Добровольная ликвидация юридического лица осуществляется по инициативе (решению) его собственника либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.
Принудительно юридическое лицо может быть ликвидировано только в случаях, строго предусмотренных законом, а именно:
– признание арбитражным судом юридического лица банкротом;
– принятие арбитражным судом решения о запрете деятельности юридического лица, например, в тех случаях, когда юридическое лицо осуществляет запрещенную законом деятельность;
– признание арбитражным судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями закона;
– систематическое неисполнение предписаний государственных органов и(или) органов местного самоуправления.
б) Порядок ликвидации юридического лица
Порядок и срок проведения ликвидации определяет собственник юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации.
Собственник юридического лица или уполномоченный им орган образует ликвидационную комиссию, которая непосредственно занимается ликвидацией юридического лица. С момента назначения ликвидационной ко миссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридической лица.
Действующим законодательством определена только общая обязанной ликвидационной комиссии – ликвидировать юридическое лицо, а имение оценить наличное имущество юридического лица, реализовать его, взыскать долги с должников, рассчитаться с кредиторами и по завершена всех расчетов представить отчет и ликвидационный баланс органу, осуществляющему регистрацию прекращения деятельности юридического лица.
Здесь необходимо отметить следующий момент – члены ликвидационной комиссии по действующему законодательству не несут какой-либо ответственности за свои действия при ликвидации юридического лица в план ответственности при недостаточности средств и имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторе) Кроме того, члены ликвидационной комиссии в любой момент могу снять с себя обязанности члена ликвидационной комиссии и выйти из состава ликвидационной комиссии без каких бы то ни было негативных да себя последствий.
На практике процесс ликвидации юридического лица длится от двух месяцев до шести лет. Такая разница в сроках ликвидации вызвана несоответствием налогового законодательства гражданскому в области ликвидации юридического лица.
Так, статья 2 ГК РФ говорит о том, что гражданское законодательство регулирует отношения между лицами (физическими и юридическими), осуществляющими предпринимательскую деятельность. В этой же статье сказано, что к имущественным отношениям, основанным в административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное в предусмотрено законодательством.
Таким образом, если в соответствии с гражданским законодательство) (статья 62 ГК РФ) порядок и сроки ликвидации определяются собственником юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица (минимальный срок определен статьей 63 ГК РФ – не менее двух месяцев с момента публикации в печати о ликвидации) то, в соответствии с налоговым законодательством, порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течении шести лет с момента образования указанной недоимки (статья 24 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ").
Итак, рассмотрим технологию процесса ликвидации.
Описание технологии ликвидации
I. Процесс ликвидации начинается с того, что собственник юридического лица или уполномоченный на то орган принимает решение о ликвидации юридического лица. Это решение должно быть отражено в протоколе. Собственник ликвидируемого юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, назначает ликвидационную комиссию и определяет порядок и сроки ликвидации.
В состав ликвидационной комиссии могут входить руководящие лица ликвидируемого юридического лица, члены трудового коллектива, собственник или его представители. Состав ликвидационной комиссии и срок ее работы также фиксируются в протоколе.
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде.
II. Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.
III. Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.