Затем бухгалтер рассчитал сумму алиментов, которую необходимо удержать по исполнительному листу: (15 000 руб. – 1820 руб.) × 25% = 3295 руб.
03.03.2010 на основании расходного кассового ордера № 92 работнику была выдана заработная плата за февраль (с учетом ранее выданного аванса) в размере 4885 руб. (15 000 руб. – 5000 руб. – – 1820 руб. – 3295 руб.). Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на основании платежного поручения от 03.03.2010 № 201.
В тот же день Иванов И.И. внес в кассу ООО «Фортуна» проценты по займу, который был ему предоставлен организацией, в размере 1000 руб. (100 ООО руб. х 1%). На указанную сумму был оформлен приходный кассовый ордер № 54.
06.03.2010 сумма алиментов, которая была удержана с работника, перечислена получателю (почтовый перевод № 2/240).
В книге учета доходов и расходов были сделаны такие записи:
I. Доходы и расходы
В соответствии со ст. 238 ТКРФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).
При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.
Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады) (ст. 245 ТК РФ).
Расходы, понесенные налогоплательщиком на оплату труда, будут являться обоснованными. Последующие удержания, произведенные в соответствии с договорами о коллективной материальной ответственности, являются законными и исключению из расходов не подлежат.
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.04.2008 № А42-3319/2007 также пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно отнес к расходам на оплату труда суммы заработной платы, начисленной работникам, без исключения сумм удержаний, произведенных в соответствии с договорами о коллективной материальной ответственности, несмотря на то что фактически был произведен зачет взаимных требований между работниками и работодателем.
Таким образом, приходим к выводу: относить сумму заработной платы, начисленной работникам, без исключения сумм удержаний, произведенных в соответствии с договорами о коллективной материальной ответственности, к расходам на оплату труда правомерно.
11.8. ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Трудовое законодательство гарантирует работнику выплату работодателем пособия в случае его временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). Следовательно, работодатель не может без достаточных на то оснований отказать работнику в выплате пособия по временной нетрудоспособности. В противном случае на должностных лиц организации будет наложен штраф в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда (ст. 5.27 КоАП РФ). В настоящее время сумма штрафа составляет от 500 до 5000 руб. Если должностные лица и ранее подвергались административному наказанию за аналогичные правонарушения, то их дисквалифицируют на срок от одного года до трех лет.
Эти положения в равной степени относятся ко всем организациям, вне зависимости от применяемого режима налогообложения.
Новый порядок расчета пособия
С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ), который определяет условия, размер и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности. Действие указанного Закона распространяется только на граждан, которые подлежат обязательному социальному страхованию. К ним относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые работают по трудовым договорам, являются государственными гражданскими или муниципальными служащими или добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплачивают взносы в ФСС России (адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями).
Положения Закона № 255-ФЗ не применяются в случае временной нетрудоспособности, которая наступила в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (п. 2 ст. 1 Закона № 255-ФЗ).
Начиная с 1 января 2007 г. получать пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам можно не только по основному месту работы, но и на каждом предприятии, где они работают по совместительству (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист, выданный лечебным учреждением (п. 4 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). Этот лист работник передает своему работодателю. В течение 10 календарных дней работодатель обязан назначить работнику пособие, а в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы, работник получит пособие на руки (п. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности назначается, как и прежде, в случае болезни или получения работником травмы, при искусственном прерывании беременности, на период санаторно-курортного лечения, карантина, протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.
Кроме того, начиная с 1 января 2007 г. пособие выплачивается при экстракорпоральном оплодотворении, если ребенок в возрасте до семи лет, посещающий детское дошкольное учреждение, находится на карантине и если находится на карантине другой член семьи, признанный недееспособным.
В то же время после 1 января 2007 г. не смогут получить пособие по временной нетрудоспособности работники, временно переведенные на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием.
За назначением пособия следует обращаться не позднее шести месяцев со дня закрытия больничного листка. Если же работник обратился за пособием после шестимесячного срока, оно может быть выдано лишь в исключительных случаях. При этом должна быть уважительная причина пропуска обращения за пособием. Согласно п. 3 ст. 12 Закона № 25-ФЗ решение о назначении пособия принимают территориальные органы ФСС России.
Перечень уважительных причин утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 № 74.
Прежде всего в перечень включен случай, когда препятствием для обращения за пособием застрахованного лица стали чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства – землетрясение, ураган, наводнение, пожар и т.д. Такие случаи встречаются довольно редко и не зависят от желания и возможностей человека.
Гораздо чаще имеют место другие обстоятельства – временная нетрудоспособность застрахованного лица продолжительностью более шести месяцев, переезд на новое место жительство в другую местность, повреждение здоровья или смерть близкого родственника.
Кроме того, если работник обратился за пособием позже установленного срока в результате незаконного увольнения или отстранения от работы, работодателю придется выплатить пособие за все время болезни работника, но только при условии, что в судебном порядке будет доказана незаконность его увольнения или отстранения от работы.
Получить уже назначенное пособие застрахованное лицо может в течение трех календарных лет с момента обращения за ним. Если же пособие не было получено застрахованным лицом по вине работодателя или по вине территориального органа ФСС России, то пособие выплачивается за все прошлое время без ограничения (п. 3 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается, если период нетрудоспособности работника приходится на период его освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без ее сохранения. Речь идет о тех случаях, когда работники находятся:
– в отпуске без сохранения заработной платы;
– в отпуске по уходу за ребенком;
– в учебном отпуске;
– в больнице при призыве на военную службу;
– в процессе прохождения периодического медицинского осмотра.
Кроме того, не выплачиваются пособия лицам, которые отстранены от работы с приостановкой выплаты заработной платы, по решению суда отправлены на принудительное лечение (кроме психически больных), находятся под стражей или административным арестом или участвуют в проведении судебно-медицинской экспертизы.
После 1 января 2007 г. получить пособие по временной нетрудоспособности можно, если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору. При этом причина увольнения и продолжительность заболевания не имеют значения (п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). В данном случае застрахованному лицу пособие по временной нетрудоспособности бывший работодатель выплатит в размере 60% среднего заработка (п. 2 ст. 5 Закона № 255-ФЗ).
Пособие назначается и выплачивается работодателем по последнему месту работы либо территориальным органом ФСС России по месту регистрации работодателя (п. 2 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).
Размер пособия зависит от величины непрерывного трудового стажа
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются не за рабочие, а за календарные дни временной нетрудоспособности (п. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).
При этом размер пособия зависит от величины страхового стажа, правила расчета которого установлены Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности по беременности и родам, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91.
Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается при страховом стаже:
– до 5 лет – исходя из 60% среднего заработка;
– от 5 до 8 лет – исходя из 80% среднего заработка; —8 и более лет – исходя из 100% среднего заработка.
В страховой стаж граждан, работающих по найму, включаются не только периоды работы по трудовому договору, но и периоды государственной гражданской или муниципальной службы.
В страховой стаж адвокатов, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся предпринимателями, включается период иной деятельности, которая осуществлялась на территории Российской Федерации, но при условии, что в этот период уплачивались страховые взносы в ФСС России (п. 1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ).
Максимальный и минимальный размер пособия
Застрахованным лицам, страховой стаж которых не превышает шести месяцев, пособие рассчитывается исходя из одного минимального размера оплаты труда (МРОТ) (п. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).
В тех регионах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия и величина одного МРОТ корректируются на величину районных коэффициентов.
Пример
Работник поступил на работу 10 января 2010 г. С 27 марта по 10 апреля включительно (15 календарных дней) он болел.
До этого он нигде не работал и трудового стажа не имел. Следовательно, пособия по временной нетрудоспособности ему будут рассчитываться исходя из одного МРОТ – 4330 руб. за полный календарный месяц.
В марте 31 календарный день. Следовательно, максимальная величина дневного пособия составит 139,68 руб. (4330 руб. : 31 день). В марте работник проболел 4 календарных дня. Значит, сумма пособия по временной нетрудоспособности за март будет равна 558,72 руб. (139,68 руб. × 4 дня).
В апреле 30 календарных дней. Следовательно, максимальная величина дневного пособия составит 144,33 руб. (4330 руб. : 30 дней). В апреле работник проболел 10 календарных дней. Значит, сумма пособия по временной нетрудоспособности за апрель будет равна 1443,3 руб. (144,33 руб. × 10 дней).
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности за март-апрель составит 2002,02 руб. (558,72 руб. + 1443,3 руб.).
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц составляет:
– в 2008 г. – 17 250 руб.;
– в 2009 г. – 18 720 руб.;
С 1 января 2010 г. отменяется максимальное ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности (п. 5 ст. 7 Закона № 255-ФЗ), а также максимальное ограничение размера пособия по беременности и родам (п. 2 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). В то же время при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам величина среднего дневного заработка не может превышать средний дневной заработок, рассчитанный по формуле, приведенной в п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ:
Напомним, что в 2010 г. максимальный размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица будет составлять 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). С сумм выплат и вознаграждений, которые превышают максимальный размер базы, организации не должны начислять и уплачивать страховые взносы.
Следовательно, максимальный средний дневной заработок в 2010 г. будет составлять 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.).
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Каждый страхователь самостоятельно рассчитывает средний дневной заработок и сравнивает его с максимальным дневным заработком.
Максимальный средний дневной заработок
Предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды на день наступления страхового случая
365 дней
В результате такого подхода максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2010 г. будет зависеть от страхового стажа застрахованного лица (табл. 6).
Таблица 6
Максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2010 году
Пример
Работница организации проболела с 22 по 31 января 2010 г. (10 календарных дней).
Расчетный период для исчисления среднего заработка – с 1 января по 31 декабря 2009 г.
За этот период сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составила 474 500 руб.
Предположим, что расчетный период был отработан сотрудницей полностью.
Средний дневной заработок работницы составляет 1300 руб. (474 500 руб. : 365 дн.).
Поскольку величина фактического дневного заработка превышает максимальный средний дневной заработок (1136,99 руб.), пособие по временной нетрудоспособности работницы следует рассчитывать исходя из максимального среднего дневного заработка.
Предположим, что страховой стаж работницы составляет 6 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности следует рассчитывать исходя из 80% среднего заработка.
Величина дневного пособия по временной нетрудоспособности составит 909,59 руб. (1136,99 руб. × 80%).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности будет равна 9095,90 руб. (909,59 руб. × 10 дн.).
Пунктом 15 ст. 37 Федерального закона от 22.07.2009 № 213-ФЗ предусмотрены переходные положения в отношении действия новой редакции Закона № 255-ФЗ.
Если страховой случай (временная нетрудоспособность) наступит 01.01.2010 или позднее, то рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности следует в соответствии с новым порядком, т.е. с учетом максимального размера среднего дневного заработка.
Если же временная нетрудоспособность наступит до 01.01.2010, то рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности следует по-старому – с применением максимального ограничения размера пособия. Напомним, что в 2009 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составил 18 720 руб.
При этом предусмотрено одно исключение в отношении тех страховых случаев, которые наступили в 2009 г. и продолжаются в 2010 г. Если за период временной нетрудоспособности, которая приходится на 2010 г., размер пособия, рассчитанный по новым правилам, окажется больше, чем пособие, рассчитанное по старым правилам, то работодатели имеют право выплатить пособие в большем размере.
Пример
Сотрудница организации проболела с 28 декабря 2009 г. по 10 января 2010 г. (14 календарных дней).
Расчетный период для исчисления среднего заработка – с 1 декабря 2008 г. по 30 ноября 2009 г.
За этот период сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составила 474 500 руб. Предположим, что расчетный период был отработан сотрудницей полностью.
Средний дневной заработок сотрудницы составляет 1300 руб. (474 500 руб. : 365 дн.).
Предположим, что страховой стаж сотрудницы составляет 6 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности следует рассчитывать исходя из 80% среднего заработка. Величина дневного пособия по временной нетрудоспособности составит 909,59 руб. (1300 руб. × 80%).
Рассчитаем сумму максимального дневного пособия в декабре 2009 г. Она составляет 603,87 руб. (18 720 руб. : 31 дн.). Поскольку величина фактического дневного заработка превышает максимальный средний дневной заработок (603,87 руб.), пособие по временной нетрудоспособности за декабрь 2009 г. следует рассчитывать исходя из максимального среднего дневного заработка.
За период с 28 по 31 декабря 2009 г. сотруднице полагается пособие в размере 2415,47 руб. (603,87 руб. × 4 дн.).
За период с 1 по 10 января 2009 г. сумма пособия, рассчитанная по старым правилам, составит 6038,7 руб. (603,87 руб. × 10 дн.).
При расчете пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам следует использовать максимальный средний дневной заработок в размере 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности за период с 1 по 10 января 2010 г., рассчитанная по новым правилам, равна 11 369,9 руб. (1 136,99 руб. х 10 дн.).
Следовательно, за время болезни, которое приходится на январь 2010 г., организация может выплатить бо́льшую сумму.
В итоге общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 17 408,6 руб. (6038,7 руб. + 11 369,9 руб.).
Получить пособие по временной нетрудоспособности застрахованные лица могут, только если они соблюдают условия, предусмотренные как Законом № 255-ФЗ, так и другими федеральными законами. Поэтому на пособие не могут рассчитывать те, кто умышленно причинил вред своему здоровью, если этот факт установлен судом, или получил травму в процессе совершения преступления.