Налогоплательщиками единого социального налога, а также страхового взноса на обязательное пенсионное страхование признаются:
– работодатели, производящие выплаты наемным работникам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
– индивидуальные предприниматели, адвокаты, не являющиеся работодателями.
Учет ЕСН и расчетов по нему ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.
Отчисления по ЕСН производятся от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу. Базовая ставка единого социального налога составляет 26 %, в том числе:
– в Пенсионный фонд РФ – 20 %;
– в Фонд социального страхования РФ – 3,2 %;
– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ – 0,8 %;
– в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2 %.
Не начисляется ЕСН на такие выплаты, как компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, различные виды денежных пособий, компенсационные выплаты (суточные по командировкам), все виды пенсий и пособий по социальному страхованию и некоторые другие.
Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Учет финансовых результатов
Балансовая прибыль предприятия
Балансовая прибыль предприятия включает три основных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию. Прибыль от выполнения работ или оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества предприятия – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.
Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности пред приятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг. В состав внереализационных прибы лей (убытков) включается сальдо полученных и уплаченных штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы:
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– доходы от переоценки товаров;
– поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы;
– положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
– проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.
К внереализационным доходам (убыткам) также относятся результаты по операциям с ценными бумагами, сдачи имущества в аренду, долевого участия в деятельности других предприятий.
Учет прибыли/убытка от обычной деятельности
Доходы от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». К ним относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. По этому же счету, субсчет 2 «Себестоимость продаж», отражаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и т. д. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и т. д. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и других соответствующих счетов в дебет счета 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж», причем этот субсчет предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по первым четырем субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Учет прочих доходов и расходов
Операционные и внереализационные доходы и расходы организации обобщаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открываются следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
– внереализационные доходы и др.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в течение отчетного периода находят отражение операционные расходы:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собствен ности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– внереализационные расходы и др.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Учет прибыли (убытков) предприятия
Для учета конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту отражаются прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный пери од показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
– потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
– начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет внешнеэкономической деятельности
Порядок учета операций в валюте
Учет валютных операций и валютных ценностей на предприятии ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. Порядок учета операций по счету 52 «Валютные счета» аналогичен порядку учета операций по счету 51 «Расчетные счета», основанием для записей по счету является выписка банка, в котором открыт валютный счет. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте следует учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента хозяйственных операций, отражаемых данными записями.
Рубли – обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в системе бухгалтерского учета. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу.
При составлении бухгалтерского баланса проводится переоценка валютных ценностей с целью более точного отражения финансового состояния предприятия. Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т. д.). Переоценка проводится ежемесячно. Возникающие курсовые разницы накапливаются на специальном субсчете «Курсовые разницы» счета 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо которого затем относится на счет 99 «Прибыли и убытки» (или на другие счета, в зависимости от требований налогового законодательства).
Неденежные статьи переоценке не подлежат. К ним относятся следующие статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и т. п., которые учитываются в балансе организации в рублевом эквиваленте по курсу на момент их приобретения (получения).
Учет операций по валютному счету
Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Транзитные валютные счета»;
52-2 «Текущие валютные счета»;
52-3 «Валютные счета за рубежом».
Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте. Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после совершения всех операций по счету в соответствии с валютным законодательством. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках. На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.
Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет организации производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки составляют следующие бухгалтерские записи:
– дебет счета 57 «Переводы в пути» и кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
– дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет», и кредит счета 57 «Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;
– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути» (положительная – по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная – по дебету счета 91 и кредиту счета 57).
Покупка и продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Операции по продаже иностранной валюты оформляются следующими бухгалтерскими записями:
– дебет счета 57 «Переводы в пути» и кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 или 2 – на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;
– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 51 «Расчетные счета» и др. – на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
– дебет счета 51 «Расчетные счета» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 57 «Переводы в пути» – списана проданная иностранная валюта;
– дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму убытка, полученного от продажи иностранной валюты;
– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли, полученной от продажи иностранной валюты.
Учет курсовых разниц
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.