В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, но в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности в счетах бухгалтерского учета. В ней изложена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности, приведена типовая корреспонденция счетов.
План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности. Объективность и полнота отражения имущества организации, текущих обязательств и источников его формирования в значительной мере определяются правильным использованием экономически обоснованной классификации счетов.
На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Планом не регламентируется и зависит от потребностей финансово-хозяйственной деятельности каждой конкретной организации. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, а также вводить дополнительные субсчета, исключать их или объединять.
Например, для учета расчетов с работниками предприятия по оплате труда в Плане счетов предусмотрен только один синтетический счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета в каждой организации будет открыто аналитических счетов по количеству сотрудников. При этом организация не обязана использовать в практической деятельности все синтетические счета, приведенные в Плане счетов, она выбирает только те из них, которые ей действительно необходимы.
Методические указания, документы и положения организации
Методические указания, инструкции, рабочие документы организации
Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т. е. в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и положениях по бухгалтерскому учету. Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами, прежде всего Министерством финансов РФ.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.
Основными рабочими документами конкретной организации являются:
– документ по учетной политике предприятия;
– утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
– графики документооборота;
– утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
– утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив. Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.
Во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике, а остальные рабочие документы или отсутствуют, или не утверждены руководителем. Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета. К числу основных положений по бухгалтерскому учету относятся следующие:
– «Учетная политика организаций». ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н);
– «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);
– «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н);
– «Учет основных средств». ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н);
– «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н);
– «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н);
– «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) и др.
Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.
Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:
– название и номер ПБУ;
– общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
– определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
– оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
– порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);
– раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).
Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер.Понятие и состав имущества предприятия
Для организации процесса производства любое предприятие должно располагать определенными ресурсами, то есть обладать имуществом. Под имуществом предприятия понимаются все материальные, нематериальные и денежные средства, находящиеся в пользовании, владении и распоряжении предприятия.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье, продукцию, долги, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права.
Имущество, находящееся в собственности предприятия, подразделяется на недвижимое и движимое. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также здания, сооружения, машины и оборудование, незавершенное строительство и т. д. Недвижимое имущество подлежит в установленном порядке государственной регистрации. Имущество, не относящееся к недвижимому, признается движимым имуществом.
Общую информацию о составе и величине имущества предприятия можно получить из анализа бухгалтерского баланса, дающего общую стоимостную характеристику хозяйственных средств предприятия (актив баланса) и источников их образования (пассив баланса). Помимо деления на движимое и недвижимое все имущество предприятия, отражаемое в бухгалтерском учете, подразделяется на следующие виды: внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); оборотные активы (запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы); капитал и резервы (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, фонды накопления, нераспределенная прибыль прошлых лет и др.).
Система финансовых ресурсов предприятия
Система финансовых ресурсов предприятия – это совокупность активов предприятия, которые могут быть использованы им в качестве знаков распределяемой стоимости при осуществлении своей деятельности и для дальнейшего развития и функционирования.
Система финансовых ресурсов предприятия может быть охарактеризована как экономическая (так как она подчиняется экономическим законам), действующая в сфере финансово-кредитных отношений, динамическая (т. е. изменяется с течением времени), открытая (т. е. взаимосвязанная с окружающей средой), управляемая.
При выделении элементов финансовых ресурсов предприятия исходят из понятия ликвидности ресурсов. Именно таким образом они группируются при анализе активов предприятия.
А1 – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения – активы, имеющие практически абсолютную ликвидность. Могут быть сразу использованы как знаки стоимости.
А2 – дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев и прочие оборотные активы – активы, имеющие некоторую ограниченность при использовании в качестве знаков стоимости. Развитие рыночных институтов (например, факторинговых компаний) и отношений расширяет возможности по использованию этих активов в качестве ресурсов.
А3 – сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, долгосрочные финансовые вложения и др. – могут быть приняты в качестве знаков стоимости в единичных случаях либо при достаточно высокой степени их ликвидности и востребованности на рынке. Их реализация и превращение в денежную форму длительны по времени и часто сопровождаются значительной скидкой.
А4 – основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство – исполь зуются в исключительных случаях (как правило, при несостоятельности плательщика) либо при создании и образовании нового предприятия. При переводе в денежную форму считаются труднореализуемыми. Это не относится к уникальному оборудованию, известным торговым маркам, перспективным «ноу-хау».
Виды оценки имущества предприятия
В зависимости от видов объектов учета, относящихся к активам в форме имущества, характера их приобретения и экономической конъюнктуры, в бухгалтерском учете используются следующие виды оценки имущества предприятия :
– по фактической первоначальной стоимости (себестоимости) , которая определяется фактической себестоимостью приобретения или производства того или иного вида имущества. Оценка имущества по фактической себестоимости приобретения или производства является основной оценкой, используемой в бухгалтерском учете в течение всего срока службы данного имущества. Имущество длительного срока пользования отражается в бухгалтерской отчетности по остаточной стоимости (учетная стоимость имущества за вычетом начисленной амортизации);
– по текущей (восстановительной) стоимости – стоимости, которая должна быть уплачена или на которую должна быть проведена эквивалентная замена в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;
– по текущей рыночной стоимости (цене возможной реализации) , т. е. по стоимости, которая может быть получена в результате возможной продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
В системе российского бухгалтерского учета организация может использовать оценку по рыночной стоимости, как правило, при принятии на учет отдельных видов активов при безвозмездном их получении, возвратных материалов, полученных от ликвидации основных средств, незавершенного производства и т. п. Объекты учета, относящиеся к средствам в расчетах и обязательствам, отражаются в учете и отчетности в суммах, определяемых с учетом процентов (доходов), предусмотренных хозяйственными договорами.
Оценка имущества предприятия производится на определенные даты совершения хозяйственных операций, в результате которых осуществляется его принятие к учету в организации. Такими датами могут быть:
– дата получения права собственности на имущество;
– дата, указанная в инвентаризационной ведомости;
– отчетная дата – по состоянию на 31 декабря отчетного года;
– дата передачи права собственности на имущество новому собственнику.
Учет основных средств
Основные средства – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. В зависимости от функционального назначения основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства непосредственно связаны с осуществлением производственного процесса, непроизводственные непосредственно в процессе производства не участвуют, но находятся на балансе предприятия и служат для удовлетворения социальных потребностей работающих и их семей (жилье, детские дошкольные учреждения, поликлиники, спортивно-оздоровительные комплексы и др.).
В структуре основных средств выделяют активную и пассивную части. К активной части относят те средства, которые непосредственно участвуют в производстве продукции (машины, оборудование и транспорт), к пассивной части – средства, создающие усло вия для производственного процесса (здания, сооружения и др.). Удельный вес активной части основных средств характеризует прогрессивность их структуры: чем выше доля активной части, тем структура совершеннее.
Понятие основных средств, их классификация и оценка
Основные средства – часть имущества (активов) организации.
Принимая к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
✓ использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
✓ использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);
✓ организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
✓ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.
По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы: земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. виды основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Существует три вида оценки основных средств:
✓ первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию;
✓ восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта (исходя из действующих цен на момент переоценки);
✓ остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (Т. В. Федосова, 2007).
Основные денежные средства предприятия
Денежные средства, вложенные в приобретение факторов производства для изготовления продукции, называются авансированным капиталом , который принимает на себя все функции экономической категории «капитал», то есть в процессе своего использования приносит доход. Авансированный капитал подразделяется на основной и оборотный в зависимости от участия ресурсов в производственном процессе.
Основной капитал (основные средства) представляет собой денежную оценку таких ресурсов, как оборудование, здания и сооружения, транспортные средства и т. д.; они увеличивают доход предприятия, используются длительное время, переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции частями по мере износа.
Оборотный капитал (оборотные средства) обеспечивает непрерывность работы предприятия и направляется на текущее обеспечение его жизнедеятельности, приобретение сырья, материалов, топлива, электроэнергии, наем рабочей силы и реализацию готовой продукции. Он возмещается в полном объеме каждый раз после ее реализации.