Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений - Светлана Бычкова 11 стр.

Необходимо отметить, что в управленческой модели баланса в составе дебиторской задолженности выделена статья «Авансы выданные». Это объясняется тем, что данный вид дебиторской задолженности будет покрыт не денежными средствами, а материалами, товарами или услугами в зависимости от того, для какой цели предназначался аванс. Поэтому было бы оправданным исключить данную задолженность из средств быстрореализуемых и причислить ее к производственным запасам, которым нужно пройти производственный процесс, или товарам, которые должны найти своего платежеспособного покупателя. В то же время в составе текущих обязательств учитывается задолженность организации по полученным от покупателей авансам. Такого рода задолженность при нормальном ходе производственного процесса должна быть погашена продукцией организации (товарами или услугами) и при расчете коэффициента быстрой ликвидности должна быть исключена из состава текущих пассивов. Назначение выделенной статьи по сомнительной дебиторской задолженности (просроченные счета свыше трех месяцев) заключается в исключении ее из расчета показателя быстрой ликвидности. При этом предполагается, что в конкретном случае, если анализ выполняется лицом, владеющим необходимой информацией о состоянии и структуре рассматриваемой статьи, оценка может быть выполнена достаточно точно (должна быть исключена маловероятная или вовсе нереальная к получению дебиторская задолженность).

Изменение уточненных коэффициентов по сравнению с исходными показателями показывает, что достоверность выводов по результатам расчетов во многом зависит от качества дебиторской задолженности. Чем значительнее удельный вес сомнительной дебиторской задолженности, тем выше угроза финансовой устойчивости организации.

В отношении коэффициентов финансовой устойчивости прежде всего нельзя забывать о степени реальности данных баланса. Результаты переоценки искажают эти показатели, искусственно увеличивая объем источников собственных средств. Коэффициент автономии характеризует долю средств, вложенных в общую стоимость имущества организации. Если использовать принцип динамического баланса и исключить результат переоценки, составляющий около половины собственного капитала, то окажется, что коэффициент автономии завышен. То же самое можно сказать и о коэффициенте финансового левериджа, уточненная оценка которого говорит о том, что финансовая зависимость от внешних инвесторов несколько выше.

С другой стороны, в этих случаях сомнение будет вызвано оценкой показателей организации без поправки на инфляцию.

Анализ коэффициентов рентабельности должен быть уточнен без учета влияния такого фактора, как субсидии из бюджета. Руководство организации должно ориентироваться, исходя из реальной величины финансового результата, и на этой основе принимать управленческие решения.

Такого рода информация должна присутствовать в управленческой службе любой организации, чтобы позволить отойти от формального подхода к анализу эффективности его деятельности, повысить обоснованность результатов анализа и их использование в процессе оперативного управления организацией. Это связано с тем, что значение баланса состоит в том, чтобы предоставить не только внешнему пользователю, но прежде всего самому хозяйствующему субъекту необходимую информацию об эффективности деятельности организации.

1. Какие принципы лежат в основе эффективного управления организацией?

2. Что понимается под моделированием бухгалтерского баланса?

3. В чем цель составления модели управленческого баланса?

4. Опишите методику построения модели управленческого баланса.

5. Почему основу управленческой модели составляют принципы динамического баланса?

6. Оцените важность для оперативного управления горизонтального и вертикального анализа модели управленческого баланса.

7. В чем особенности анализа основных соотношений в модели управленческого баланса?

1. Моделирование бухгалтерского баланса для целей анализа – это:

а) трансформация формы представления информации;

б) трансформация методологии представления информации.

2. К принципам и условиям, на основе которых строится модель управленческого баланса, относятся:

а) нейтральность информации;

б) способность информации к обработке на ЭВМ;

в) ответственность за своевременное и качественное представление информации.

3. К тенденциям в активе баланса, характеризующим изменение финансового состояния организации в лучшую сторону, относят:

а) рост дебиторской задолженности свыше 40 % от суммы оборотного капитала;

б) уменьшение незавершенного производства;

в) увеличение величины запасов с увеличением объемов выручки.

4. К тенденциям в пассиве баланса, характеризующим изменение финансового состояния в лучшую сторону, относят:

а) сокращение кредиторской задолженности;

б) уменьшение инвестированного капитала;

в) увеличение удельного веса накопленного капитала.

5. К тенденциям в активе баланса, указывающим на ухудшение финансового состояния, относятся:

а) уменьшение денежных средств на расчетном счете ниже 10 % от суммы оборотного капитала;

б) уменьшение производственных запасов на складах с увеличением объемов выручки;

в) увеличение стоимости основных средств.

Заключение

Впервые вопрос о целях баланса возникает в конце XIX в. Именно в это время начинается обсуждение понимания отчетности с точки зрения ее пользователей и возникает два направления в понимании баланса: статическое и динамическое.

Значимость этих направлений для анализа финансового положения и финансовых результатов несомненна. Цель статического баланса заключается в защите интересов кредиторов, а задача – в выявлении реальной стоимости имущества собственника на день составления баланса. Целью динамического баланса является самоинформирование собственника о том, насколько успешно работает нанятая им администрация организации. В этом случае задача баланса сводится к исчислению финансовых результатов за отчетный период.

Практика бухгалтерского учета в настоящее время совмещает обе бухгалтерские идеологии, что связано с необходимостью составления одного баланса, максимально удовлетворяющего интересам всех пользователей. Такое смешение имеет негативные последствия прежде всего для пользователей при интерпретации ими результатов анализа финансового положения организации.

В качестве определенного шага в разрешении подобных последствий в целях анализа в работе предлагается методика моделирования информации, представленной в бухгалтерском балансе. Моделирование баланса в целях анализа предполагает представление информации, исходя из статического и динамического понимания бухгалтерского баланса. Это позволяет пересмотреть методику анализа в интересах основных групп пользователей. Модель в данном случае является упрощенным представлением того, что имеет место в хозяйственном положении организации. Она строится в зависимости от интересов пользователей или в виде группировки средств и источников организации (статическая модель), или же движения капитала (динамическая модель).

Применение предложенной модели бухгалтерского баланса и методики уточнения показателей финансового состояния позволяет отойти от формального подхода к анализу деятельности организации, повысить обоснованность использования результатов анализа в процессе оперативного управления ею, ибо значение баланса именно в том, чтобы предоставить не только внешнему пользователю, но прежде всего самому хозяйствующему субъекту необходимую информацию об эффективности деятельности организации.

Приложение

Ответы к тестам и решение задачи

Раздел 1.1: 1 – а, 2 – в, 3 – а, 4 – б, 5 – а.

Раздел 1.2: 1 – в, 2 – а, 3 – а, 4 – б, 5 – б.

Раздел 2.1: 1 – а, б, г, 2 – в, 3 – б, 4 – б.

Раздел 2.2: 1 – б, 2 – в, 3 – б, 4 – в.

Раздел 2.3: 1 – б, 2 – б, 3 – в, 4 – а.

Раздел 2.4: 1 – б, 2 – а, 3 – в, 4 – б, 5 – б, 6 – в, 7 – б, 8 – а, 9 – в, 10 – б.

Раздел 2.5: 1 – в, 2 – в, 3 – б, 4 – а, в, г, 5 – б.

Раздел 3.1: 1 – а, в, г, 2 – б, 3 – в, 4 – а.

Раздел 3.2: 1 – б, 2 – б, 3 – а, 4 – а, в, 5 – б.

Раздел 3.2: 1 – а, 2 – б, в, 3 – б, в, 4 – а, в, 5 – а, б.

Во вступительном балансе отражено, что уставный капитал (в у. е.) не внесен полностью.

В начале первого года покупка недвижимости зарегистрирована следующим способом:

Раздел 3.2: 1 – б, 2 – б, 3 – а, 4 – а, в, 5 – б.

Раздел 3.2: 1 – а, 2 – б, в, 3 – б, в, 4 – а, в, 5 – а, б.

Во вступительном балансе отражено, что уставный капитал (в у. е.) не внесен полностью.

В начале первого года покупка недвижимости зарегистрирована следующим способом:

В конце первого года основные средства увеличились на 100 у. е. Организация получила в кассу 1200 у. е. Это дает прибыль в размере 1300 у. е.

В конце второго года ликвидированы основные средства. Организация получила в кассу 862 у. е. (из которых 200 у. е. – оплаченный капитал, а 662 у. е. – выручка (542 у. е.) и доход в виде процентов (120 у. е.) по ценным бумагам).

Убыток в размере 1438 у. е. равен доходам от продаж и финансовым доходам минус стоимость списанных основных средств (662 у. е. – 2100 у. е.).

Первый год: К рентабельности вложенного капитала = (1300 у. е.: 2200 у. е.) × 100 % = 59 %.

Второй год: К рентабельности вложенного капитала = (-1438 у. е.: 3500 у. е.) × 100 % = -41 %.

Во вступительном балансе фиксируется только вложенный капитал (в у. е.).

В начале первого года регистрируется покупка основных средств.

В начале первого года основные средства амортизируются наполовину исходя из условий равномерной эксплуатации. Организация получила выручку в сумме 1200 у. е. Следовательно, прибыль равна 200 у. е.

В конце второго года основные средства ликвидированы, организация получила в кассу выручку – 662 у. е. и взнос в уставный капитал – 200 у. е. В результате возник убыток в размере 338 у. е. (662 у. е. – 1000 у. е.).

Первый год: К рентабельности вложенного капитала = (200 у. е.: 2000 у. е.) × 100 % = 10 %.

Второй год: К рентабельности вложенного капитала = (– 338 у. е.: 2400 у. е.) × 100 % = – 14 %.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

5. Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98).

6. Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

7. Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

8. Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

9. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

10. Бадмаева Ц. Н. Моделирование бухгалтерского баланса как инструмент эффективного управления // Юрист и бухгалтер, 2003, № 2.

11. Бакаев А. С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Финансовая газета. 2001. № 3

12. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2002.

13. Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2000.

14. Бетге Й. Балансоведение / Пер. с нем. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

15. Бернстайн В. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация / Пер. с англ.; научн. ред. перевода чл. – корр. РАН И. И. Елисеева; гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.

16. Блатов Н. А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование,1928.

17. Блатов Н. А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. Л.: Ленпартиздат, 1940.

18. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. 4-е изд. перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

19. Бычкова С. М., Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как метод концептуальной реконструкции хозяйственных процессов // Бухгалтерский учет, 2003, № 15.

20. Бычкова С. М., Соколов Я. В. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгалтерский учет, 2001, № 4.

21. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / Пер. с англ.; гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.

22. Вейцман Н. Р. Курс балансоведения. 2-е изд. М.: Центросоюз,1928.

23. Галаган А. М. Основы бухгалтерского учета. М.; Л.: Госпланиздат, 1939.

24. Гальперин Я. М. Очерки теории баланса. Тифлис: Институт, 1930.

25. Герстнер П. Анализ баланса / Пер. с нем. Н. А. Ревякина; под. ред. Н. Г. Филимонова. М.: Экономическая жизнь, 1926.

26. Давидсон М. Ф., Бык И. М. Методы анализа баланса. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1926.

27. Ефимова О. В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.

28. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Юрист, 2003.

29. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003.

30. Как читать балансовые счета / Пер. с англ.; под ред. А. М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1997.

31. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.

32. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001.

33. Ковалев В. В. Финансовый анализ. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2000.

34. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

35. Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 1999.

36. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ М. А. Захаров, 2001.

37. Ковалев В. В., Соколов Я. В. Основы управленческого учета: Учебн. пособие. СПб: ЛИСТ, 1991.

38. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебн. пособие / Пер. с франц.; под ред. Я. В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997.

39. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебн. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.

40. Кошкин И. А. Построение бухгалтерского баланса. Л., 1940.

41. Кутер М. И. Бухгалтерский учет: основы теории: Учебн. пособие. М.: ООО «Экспертбюро», 2000.

42. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

43. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. Спб.: Юридический центр-Пресс, 2002.

44. Ле-Кутре В. Основы балансоведения / Пер. с нем.; под ред. Н. В. Богородского и И. И. Лапшова. М.: Макиз, 1925.

45. Леотей Е., Гильбо А. Общие руководящие начала счетоведения / Под ред. А. П. Рудановского. М.: Московское академ. изд-во, 1924.

46. Макаров В. Г. Экономические основы классификации счетов бухгалтерского учета. М.: Госфиниздат, 1958.

47. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. М., 1997.

48. Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета. / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: ЮНИТИ, 1999.

49. Нидлз Б., Андерсен Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1996.

50. Николаев И. Р. Проблема реальности баланса. Л.: Экономическое образование, 1926.

51. Николаев И. Р. Балансоведение. Л., 1930.

52. Новодворский В. Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее // Бухгалтерский учет, 1994, № 8.

53. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Составление бухгалтерской отчетности. 2-е изд. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

54. Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет, 1995, № 3.

55. Новодворский В. Д., Хорин А. Н., Слабинский В. Т. Бухгалтерская отчетность: какой ей быть // Бухгалтерский учет, 1993, № 4–7.

56. Новодворский В. Д., Хорин А. Н., Слабинский В. Т. Отчетная информация и ее пользователи. // Бухгалтерский учет, 1993, № 9.

57. Палий В. Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. Учебн. пособие. М.: Бератор-Пресс, 2003.

58. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1988.