После того как продукция прошла последний этап производственного цикла, она считается готовой и, если не поступает сразу в реализацию, должна быть сдана на хранение материально ответственному лицу (кладовщику).
Материально ответственное лицо при поступлении готовой продукции, расписываясь в документе о передаче материальных ценностей (актах, накладных и т.п.), оставляет второй экземпляр документа у себя. При выбытии продукции со склада бухгалтерия оформляет два экземпляра накладных, один из которых остается у лица, получившего продукцию, другой – остается на складе. Все движение готовой продукции должно отражаться в карточках складского учета (типовая межведомственная форма № М–17) или, что удобнее при большой номенклатуре товарно–материальных ценностей, в книге складского учета (форма № 40). В этих документах отражают приход, расход и остаток каждой номенклатуры товарно–материальных ценностей.
В конце месяца материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей (форма № 265–АПК), к которому прилагаются все первичные документы. Учет готовой продукции материально ответственное лицо ведет, как правило, в количественном измерении. Стоимость и итоговые суммы указываются уже в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.
Фактическое движение готовой продукции отражается в производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей. Вся первичная документация на оприходование готовой продукции находит свое отражение в отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых на сельскохозяйственных предприятиях составляют ведомость № 46–АПК учета материальных ценностей, товаров и тары. Цифровые данные ведомости используют в дальнейшем для заполнения журналов–ордеров № 10–АПК и № 11–АПК.
После сверки всех данных первичных документов с информацией, представленной в учетных регистрах, в бухгалтерии составляют сальдовые ведомости.
Оприходование готовой продукции в зависимости от ее дальнейшего использования возможно на счете 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция». На счет 10 готовую продукцию приходуют в том случае, когда точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. Если направление использования продукции неизвестно или готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на активном балансовом основном синтетическом счете 43.
На сельскохозяйственных предприятиях могут быть использованы следующие субсчета:
43–1 «Готовая продукция растениеводства». На этом субсчете учитывается продукция растениеводства, оприходованная от урожая и предназначенная для продажи, натуральной оплаты работникам предприятия или переработки в хозяйстве. При этом составляют проводку: Дт 43–1 «Готовая продукция растениеводства» Кт 20–1 «Растениеводство».
После доработки, сушки и сортировки готовую продукцию приходуют в новой оценке:
Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20–1 «Растениеводство».
Полученные зерноотходы и семена списываются в дебет субсчета 10–7 «Корма»;
43–2 «Готовая продукция животноводства». На этом субсчете фиксируются записи по оприходованию готовой продукции животноводства:
Дт 43–2 «Готовая продукция животноводства» Кт 20–2 «Животноводство», 23–7 «Гужевой транспорт»;
43–3 «Готовая продукция промышленности»;
43–4 «Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств». На субсчетах 43–3 и 43–4 учитывают готовую продукцию, произведенную промышленными, вспомогательными, обслуживающими и прочими производствами и хозяйствами. Поступление и расход готовой продукции, выпущенной данными производствами, отражают по видам, цехам, структурным подразделениям;
43–5 «Готовая продукция, закупленная у населения для реализации». Продукция, приобретенная у населения, должна учитываться отдельно от продукции собственного производства, а также отдельно выполняют записи по ней при реализации.
Реализация и прочее выбытие готовой продукции отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукции» и дебету счетов 90 «Продажи», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. Данная корреспонденция отражает продажу продукции по плановой себестоимости с отражением фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом «красного сторно» на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью.
Правильный учет и оценка готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях важны для определения финансового результата, формируемого на синтетическом счете 90 «Продажи». При учете выручки от реализации в настоящее время применяется метод «по отгрузке» (принцип начисления). При этом согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» следует точно придерживаться критериев, по которым признается выручка от реализации:
• право организации на получение этой выручки;
• сумма выручки может быть определена;
• уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;
• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату реализованной готовой продукции, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Показатель выручки от реализации продукции трактуется в соответствии с действующим законодательством следующим образом:
• в бухгалтерском учете – это сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию;
• в налогообложении – это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), или сумма, на которую покупателю предъявлены документы к оплате.
Согласно ст. 40 ГК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые органы вправе в определенных случаях контролировать правильность применения цен сторонами.
В бухгалтерском учете выпуск и реализация готовой продукции могут отражаться с применением (или без применения) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных работах, оказанных услугах) за отчетный период.
Бухгалтерский учет готовой продукции с применением данного счета ведут по нормативной себестоимости. В этом случае фактически выпущенную и сданную на склад в течение месяца готовую продукцию оценивают по нормативной (плановой) себестоимости и отражают по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованную продукцию учитывают по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.
По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:
1) по дебету – фактическая производственная себестоимость;
2) по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляют отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение последней над фактической отражают сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) показывают по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.
Таким образом, вся сумма отклонений по реализации готовой продукции будет списана на финансовые результаты. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.
Если готовую продукцию учитывают без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» в отдельности отражают нормативную себестоимость готовой продукции, а по субсчету – отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.
Превышение фактической себестоимости над учетной ценой отражают по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, то на разницу делают сторнировочную запись.
Если сельскохозяйственное предприятие занимается реализацией товарно–материальных ценностей, приобретенных специально для продажи, то в рабочем плане счетов этого предприятия должен быть предусмотрен счет 41 «Товары», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении таких ценностей. Если среди прочей деятельности сельскохозяйственное предприятие ведет розничную торговлю, может использоваться счет 42 «Торговая наценка», предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.
Как правило, любое предприятие, в том числе сельскохозяйственное, если оно занимается торговой деятельностью, ведет счет 44 «Расходы на продажу». Предназначен этот счет для сбора и обобщения информации о расходах, связанных с продажей работ, услуг, товаров, продукции. На данном счете могут быть отражены расходы на упаковку и затаривание, рекламу, оплату труда работников, занятых в сфере торговли, аренду и прочие расходы по содержанию основных средств, предназначенных для сбытовой деятельности и т.п.
Для обобщения информации об уже отгруженной с предприятия продукции задействуют счет 45 «Товары отгруженные». Применение этого счета необязательно, но он удобен в случае, если при реализации продукции существует определенный временной разрыв между отгрузкой продукции и ее оплатой.
Типовая корреспонденция счетов по учету готовой продукции
Ключевые слова
Готовая продукция. Дополнительная проводка. Калькуляционная разница. Нормативная себестоимость. Производственная себестоимость. Сторнировочная запись. Товары. Учетная цена.
Контрольные вопросы
1. Назовите изделия, относящиеся к готовой продукции.
2. Выполнение каких задач должен обеспечивать бухгалтерский учет готовой продукции?
3. В чем заключается различие между материалами и готовой продукцией?
4. Какими первичными документами оформляется оприходование готовой продукции в растениеводстве?
5. Какими первичными документами оформляется оприходование готовой продукции в животноводстве?
6. Какие методы учета готовой продукции применяют при ведении складского учета?
7. Какими способами и на каких счетах учитывают готовую продукцию?
8. Как оценивается готовая продукция в сельском хозяйстве?
9. Как ведется синтетический и аналитический учет готовой продукции?
10. Для чего необходимы учетные цены на готовую продукцию?
Тесты
1. Для отражения операций движения готовой продукции используют счет:
а) 40;
б) 43;
в) 20.
2. Применяемый предприятием метод оценки себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете зависит:
а) от отраслевых особенностей бизнеса;
б) от объема деятельности предприятия;
в) от правил формирования себестоимости готовой продукции для целей исчисления налога на прибыль;
г) от выбора, закрепленного в учетной политике предприятия.
3. Какие из перечисленных критериев обязательны для признания выручки в бухгалтерском учете:
а) продукция оплачена покупателем;
б) к покупателю перешло право собственности на продукцию;
в) продажа осуществлена выше себестоимости производства продукции.
4. Предприятие отгрузило продукцию в адрес покупателя 15 ноября. По условиям договора право собственности на продукцию перейдет к покупателю только после ее оплаты. Покупатель продукцию еще не оплатил:
а) предприятие не имело права отгружать продукцию покупателю;
б) реализация продукции должна быть отражена, так как продукция отгружена;
в) стоимость продукции должна быть показана на счете 45.
5. Предприятие учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости. В конце месяца выяснилось, что фактические расходы на производство оказались меньше запланированных. Разница отражается:
а) Дт 43 Кт 40;
б) Дт 40 Кт 90;
в) Дт 40 Кт 90 – сторно.
6. Распределение расходов на продажу между разными видами деятельности предприятия:
а) не проводится;
б) проводится пропорционально стоимости реализованной готовой продукции по фактической себестоимости или учетным ценам;
в) проводится пропорционально стоимости реализованной готовой продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
7. Формирование себестоимости выполненных работ и оказанных услуг по видам деятельности, не имеющим незавершенного производства, отражается:
а) Кт 43 Дт 90;
б) Кт 20 и 23 Дт 90;
в) Кт 20 и 23 Дт 43.
8. Списана по нормативной себестоимости отгруженная реализованная готовая продукция:
а) Дт 40 Кт 43;
б) Дт 43 Кт 40;
в) Дт 90 Кт 43.
9. Выявлена в результате инвентаризации недостача готовой продукции:
а) Дт 90 Кт 40;
б) Дт 94 Кт 43;
в) Дт 43 Кт 94.
ГЛАВА 7 Учет денежных средств
После изучения этой главы вы узнаете:
!!! об учете кассовых операций;
!!! об учете денежных средств на расчетном счете;
!!! о порядке открытия расчетного счета;
!!! об учете денежных средств на валютных и специальных счетах, а также переводов в пути; !!! о типовой корреспонденции счетов по учету денежных средств.
7.1. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. 854—860).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54–ФЗ «О применении контрольно–кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт».
5. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173–ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное в ред. приказом Минфина России от 26 декабря 2007 г. № 147н.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
9. Положение Банка России от 5 января 1998 г. № 14–П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».
10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40, установленный решением Совета директоров Банка России.
7.2. СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные средства и приравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно в кассе (наличные денежные средства). Денежные средства представляют собой активы, коэффициент ликвидности которых принимается за единицу. Другими словами, если ликвидность любого актива определяется его способностью быть обмененным на деньги, то сами деньги абсолютно ликвидны.
В соответствии с нормативными актами все организации независимо от организационно–правовой формы хранят свои свободные денежные средства в учреждениях банка на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций.
Использование наличных денег в организации в основном связано с осуществлением расчетов со своими работниками и прочими физическими лицами:
• плата физическими лицами за товары и услуги, предоставляемые предприятием;
• оплата труда работников, выплата других денежных доходов;
• внесение предприятием поступивших в кассу денежных средств на расчетный счет;
• выдача подотчетных сумм своим работникам и пр. Наличный оборот денежных средств между предприятиями незначителен, так как основная часть расчетов совершается безналичным путем.
Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков на предприятии и предполагает разрыв во времени между движением товаров и движением денежных средств. Движение безналичных денежных средств фиксируется записями по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, а также осуществляется путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей, варрантов и т.п.).
Расчеты безналичными денежными средствами проходят через банковские счета согласно следующим принципам, соблюдение которых позволяет обеспечить своевременность расчетов, их надежность и эффективность:
1) безналичные расчеты проводится по счетам, которые предприятие открывает в банке для хранения и перевода средств;
2) расчеты через банк должны сочетаться с экономической самостоятельностью предприятия и его материальной ответственностью за свои действия;
3) средства по счетам предприятия перечисляются по поручению плательщика или с его согласия (акцепт). Это дает возможность предприятию–покупателю контролировать выполнение поставщиком основных условий договора, нарушение которых может вызвать полный или частичный отказ от оплаты (акцепта);