Среди достоинствам формы бухгалтерского учета Журнал-Главная можно выделить следующее:
• наглядность записи в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;
• вместо двух синтетических регистров – регистрационного журнала и Главной книги, которые заполняются при мемориально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный;
• баланс составляется непосредственно на основании записей в книге Журнал-Главная, так что отпадает необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Простота учетной работы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета.
82. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых организаций
Малые организации ведут бухгалтерский учет в соответствии седиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (1998 г.) и другими документами.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в малой организации несет руководитель организации. Малая организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. Она может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:
• единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
• взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
• сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
• накопления и систематизации данных первичных документов.
Упрощенная форма бухгалтерского учета малой организацией может вестись двумя способами:
1. Простая форма бухгалтерского учета. При этом способе регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, а также определение себестоимости продукции (работ услуг) и финансового результата производятся в книге учета хозяйственных операций (форма № К-1).
2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации. Она рекомендуется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов.
83. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных элементов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность этой формы учета – поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операции. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы – как первичные, так и сводные. В мемориальном ордере указываются его номер краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций.
Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах – в Регистрационном журнале и Главной книге.
Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц.
Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. В этой книге записи мемориальных ордеров производят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за тот или иной период времени. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется преимущественно на карточках или одновременно на карточках и в книгах. Записи в регистры аналитического учета производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.
84. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Журналы-ордера – это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в них производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.
Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, – журналу-ордеру. Ее широко применяют в организациях различных форм собственности. В основе использования данной формы лежит принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Аналитический и синтетический учет осуществляются, как правило, совместно в единой системе записей.
В журнально-ордерной форме счетоводства применяются в основном два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
По строению различают два вида журналов-ордеров.
Журналы-ордера первого вида применяют для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету; они являются накопительными ведомостями, где отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Записи в журнале-ордере № 1 производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами (приходными и расходными ордерами или заменяющими их документами).
Второй вид журналов-ордеров используют для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.
85. Понятие инвентаризации и ее виды
Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризации подлежат все имущество и виды финансовых обязательств. Различают несколько видов инвентаризации.
Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта. Она считается надежным способом проверки, не требующим высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающим процессу производства.
Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.
Полная инвентаризация – это проверка всех видов имущества организации. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.
Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей в местах их хранения и переработки, а также на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризацию проводят обязательно в следующих случаях:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1-го октября отчетного года;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1-го октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
86. Сроки проведения инвентаризации
Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:
• по основным средствам – один раз в три года, а по библиотечным фондам – один раз в пять лет;
• по капитальным вложениям – один раз в год, но не ранее 1-го декабря отчетного года;
• по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырью и материалам – не ранее 1-го октября отчетного года;
• по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, – в период наименьших их остатков.
Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и валют счетах, кредитов, займов и т. д. проводится один раз в месяц (как правило, на 1-е число каждого месяца).
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банка.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, сумм задолженностей по недостачам и хищениям заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на бухгалтерских счетах.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
87. Этапы инвентаризации
В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера). Перед инвентаризацией проводится определенная подготовительная работа:
• материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении или выдаче ценностей;
• работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально ответственных лиц;
• бухгалтерия посылает дебиторам выписки из их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга;
• от кредиторов требуют предоставить выписку об остатках задолженности, с тем чтобы проверить правильность взаимных расчетов.
Работу по проведению инвентаризации желательно разделить на три этапа.
Первый этап – проводится предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации; организуется пломбирование мест хранения материальных ценностей; проверяется правильность весоизмерительных приборов.
Второй этап – члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Они должны быть ознакомлены с инструкцией о порядке проведения инвентаризации, а также получить необходимые бланки для ее проведения.
Третий этап – выявляются результаты инвентаризации, которые затем отражаются в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Ведомость подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии.
По окончании проверки инвентаризационная комиссия составляет протокол (акт), отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации. Затем определяется порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.
88. Отражение результатов инвентаризации в учет
Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке , подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации. При этом делаются проводки:
1. Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и др.
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачу имущества и его порчу в пределах нормы естественной убыли относят на затраты на производство или расходы на продажу. Такой порядок применяется только при выявлении фактических недостач.
В этом случае делаются записи:
1. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Кредит счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
2. Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расчеты на продажу».
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей».
Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом делаются проводки:
1. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей».
Кредит счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
2. Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При недостаче и порче объектов основных средств предварительно делаются записи:
1. Дебет счета 02 «Амортизация основных средств».
Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации».
2. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Кредит счета 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость основных средств.
При выявлении виновных лиц недостающие или испорченные объекты основных средств оцениваются по рыночным ценам и оформляются проводкой:
1. Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
89. Понятие и состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. Она, как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Нормативно-правовую базу составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности составляют следующие документы: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/29, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43-Н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 с учетом изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38; Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит из следующих форм:
• Бухгалтерский баланс (форма № 1).
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
• Отчет об изменениях капитала (форма № 3 ).
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № б).
• Пояснительная записка.
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку. Они не представляют в составе бухгалтерской отчетности формы № 3,4, 5 и пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку, не представляют в составе бухгалтерской отчетности формы № 3,4 и 5 при отсутствии данных.