Упрощенка: ИП, ООО (бухгалтерский учет, упрощенная система налогооблажения)
Об авторе
Опыт преподавания различных дисциплин в ведущих ВУЗах Москвы (экономические, юридические, технические, гуманитарные), два высших образования (экономическое и юридическое), более 30 публикаций (статьи и книги), Член Союза Юристов Москвы, Член Союза Журналистов России, Член Союза Журналистов Москвы, Стипендиат Правительства РФ, опыт работы в банках, коммерческих и государственных структурах (в т. ч. на руководящих должностях), Заместитель генерального директора INTERFINANCE (кредитный брокер, группа компаний, www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).
Закончил Московский Государственный Университет Геодезии и Картографии (МИИГАиК), Факультет Экономики и Управления Территориями (ФЭУТ), Менеджер (менеджмент организации) и МГУ им. М.В. Ломоносова, Французский Университетский Колледж (Право), Кандидатский минимум по специальности “Финансы, денежное обращение и кредит”, ряд специализированных курсов по различным отраслям знаний, постоянно повышает образовательный уровень в разных сферах жизнедеятельности, увлекается хатха-йогой и различными видами спорта.
Автор современных принципов ускоренного качественного изучения и запоминания любых предметов.
При написании работы автору оказали неоценимую помощь: Шевчук Владимир Александрович (три высших образования, опыт руководящей работы в банках, коммерческих и государственных структурах), Шевчук Нина Михайловна (два высших образования, опыт руководящей работы в коммерческих и государственных структурах), Шевчук Александр Львович (два высших образования, имеет большие достижения в научной и практической деятельности).
Автор также пользовался консультациями сотрудников ведущих ВУЗов и организаций г. Москвы и г. Железнодорожный Московской обл. (в т. ч. микрорайон Павлино).
ВВЕДЕНИЕ
Менеджер – наемный управленец, начальник!
Если у вас нет ни одного подчиненного – вы не менеджер,
а максимум специалист!
Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» разд. VIII.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) был дополнен гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», вступившей в силу с 1 января 2003 г.
В соответствии со ст. 3 указанного закона были признаны утратившими силу с 01.01.2003:
– Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;
– ст. 6 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
Таким образом, с 01.01.2003 прекратила действие упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, установленная Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, и была введена принципиально новая упрощенная система налогообложения.
Текст гл. 26.2 НК РФ неоднократно редактировался федеральными законами. Последние изменения в него внес Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Они вступают в силу с 1 января 2006 г.
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Общие положения. Налогоплательщики
Упрощенную систему налогообложения (УСН) организации и индивидуальные предприниматели применяют наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти к УСН или вернуться к общему режиму налогообложения добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
При применении УСН уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации (индивидуального предпринимателя) за налоговый период, заменяет уплату:
– налога на прибыль организаций;
– налога на имущество организаций;
– единого социального налога.
Организации, применяющие УСН, не признаются также налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают:
– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 02.02.2006, с изменениями, внесенными Определением Конституционного Суда РФ от 24.05.2005 N 223-О);
– взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изм. от 22.12.2005).
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
В качестве налоговых агентов такие организации (индивидуальные предприниматели) должны удерживать с сумм, которые они выплачивают своим работникам, и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Существует еще ряд случаев, когда налогоплательщик, применяющий УСН, выступает в роли налогового агента.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения при следующем условии. Если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация (предприниматель) подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации», не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость).
С 1 января 2006 г. для перехода на УСН доходы за девять месяцев не должны превышать 15 млн руб. Причем согласно новой редакции Налогового кодекса (в ред. от 21.07.2005) эти доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ, то есть с 2006 г. следует учитывать и доходы от реализации, и внереализационные доходы.
Согласно абз. 3 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, введенному Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ, величина предельного размера доходов организации (15 млн руб.) подлежит ежегодной индексации. Коэффициенты-дефляторы должно устанавливать на каждый следующий календарный год Правительство РФ.
Обратите внимание. В 2005 г. для перехода на УСН действуют старые правила. Иными словами, если доход организации за 9 месяцев 2005 г. превысил 11 млн руб., перейти на «упрощенку» с 2006 г. такая организация не сможет.
Некоторые налогоплательщики не вправе применять УСН. В этот перечень входят следующие организации:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) до 1 января 2006 г. – нотариусы, занимающиеся частной практикой. Начиная с 1 января 2006 г. – частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Причем среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %. С 1 января 2006 г. это ограничение не распространяется также на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Данный показатель определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. С 1 января 2006 г. вступает в силу дополнение к данному положению: учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
16) с 1 января 2006 г. теряют право применять УСН бюджетные учреждения, а также иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
С 1 января 2006 г. из п. 4 ст. 346.12 НК РФ слова «размеру дохода от реализации» исключены.
1.2. Исполнение обязанностей налоговых агентов налогоплательщиками, применяющими УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
1.2.1. Налог на доходы физических лиц
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговыми агентами установлены в ст. 226 НК РФ.
Российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. В гл. 23 НК РФ указанные организации и индивидуальные предприниматели именуются налоговыми агентами.
Налог на доходы физических лиц исчисляется со всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Суммы НДФЛ налоговые агенты исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумму налога для доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, налоговый агент рассчитывает отдельно. При исчислении НДФЛ не учитываются:
– доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов;
– удержанные другими налоговыми агентами суммы налога.
Налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых денежных средств, которые он выплачивает налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Суммы удержанного НДФЛ налоговые агенты обязаны перечислять не позднее дня выплаты дохода, а именно:
– дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
– дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика;
– дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц в банках.
В любом случае налоговые агенты перечисляют суммы удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).
Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма НДФЛ, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них положения, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).