К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся:
✓ осмотр;
✓ обследование;
✓ инвентаризация;
✓ контрольный запуск сырья и материалов в производство; 0 лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;
✓ экспертная оценка;
✓ опрос;
✓ проверка объемов выполненных работ.
2. С помощью осмотра можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты:
✓ территорию;
✓ места хранения материальных активов, документов;
✓ производственное и торговое оборудование;
✓ готовую продукцию;
✓ контрольно-кассовые машины.
В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.
3. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с нормативными и оправдательными документами; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.
4. Методы документальной проверки можно разделить на две группы: методы формальной проверки и методы-проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.
К методам формальной проверки документов относятся:
✓ проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и правильности оформления документов;
✓ сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка);
✓ проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
✓ счетный контроль.
От правильности оформления документов зависит объективность всей последующей информации, так как первичные документы – основание для записи в регистры бухгалтерского учета. Именно поэтому при проверке надо обращать внимание на соблюдение правил по оформлению документов.
Общие правила оформления документов для всех предприятий и организаций установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этим законом предусмотрено, что первичные документы для придания им юридической силы должны содержать обязательные реквизиты.
К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств относятся:
✓ сопоставление документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
✓ проверка записей в регистрах бухгалтерского учета; 0 сканирование;
✓ встречная проверка;
✓ взаимная проверка;
✓ контрольное сличение;
✓ восстановление натурально-стоимостного учета и др.
6. Документирование аудита
1. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
¡ Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
2. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы используются:
✓ при планировании и проведении аудита;
✓ при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
✓ для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
3. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
Конец ознакомительного фрагмента.