Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России - Коллектив авторов

Коллектив авторов

Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России

Дизайн Е.В. Кабанова

Компьютерная верстка В.В. Волков

© МаркПриор, 2011

Все права защищены. Никакая часть электронной версии этой книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, включая размещение в сети Интернет и в корпоративных сетях, для частного и публичного использования без письменного разрешения владельца авторских прав.

УВАЖАЕМЫЕ КОЛЛЕГИ!

Прежде всего, от лица компании «МаркПриор» и от себя лично хочу поприветствовать вас: и иностранных инвесторов, и деловых людей зарубежных стран, и зарубежные компании, и российских предпринимателей всех, кто начинает (или уже начал) свой бизнес в России.

Заверяем вас, что мы высоко оцениваем ваши деловые намерения и будем считать за честь оказание вам профессиональной помощи в ваших начинаниях.

Сейчас компания «МаркПриор» рада презентовать вам новую книгу по организации бизнеса в России, посвященную налогам иностранных компаний в России,  «Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России».

Данное издание представляет собой комплексную, сводную информацию по основным правовым вопросам и вопросам налогообложения иностранных компаний. Оно содержит конкретные примеры и ситуации из нашей практики, ответы на некоторые спорные вопросы в данной области.

Все это позволяет нам надеяться, что данное издание будет весьма полезным для вас. У вас сложится достаточно полная картина и о законах, и о налогах в России. Книга сможет послужить пособием и в дальнейшей хозяйственной деятельности, стать своего рода «самоучителем».

Выражаем глубокую уверенность в том, что наши знания и профессионализм, представленные в книге, принесут вам реальную практическую пользу.

Мы желаем вам приятного прочтения и успешного бизнеса в России!

Предисловие

С каждым годом растет интеграция иностранных компаний в российскую экономику. Мы хотим сделать так, чтобы российские налоги и право не были для них неопределенностью. Доступно и понятно рассказать о налогах и правовых аспектах ведения бизнеса иностранцами вот основная цель пособия, подготовленного компанией «МаркПриор».

Компания «МаркПриор» объединяет профессионалов с 1997 года. По данным рейтингового агентства «Эксперт РА», она из года в год входит в список крупнейших аудиторско-консалтинговых групп России и занимает лидирующие позиции в отдельных направлениях консалтинга.

Наша деятельность направлена на предоставление высококвалифицированной помощи финансовым, промышленным и иным коммерческим и некоммерческим организациям. Качество предоставляемых услуг, профессионализм и понимание проблем клиентов составляют основу нашего успеха и репутации.

Важнейшим блоком нашей деятельности является консалтинг в области внешнеэкономической деятельности, международное право, и прежде всего вопросы налогообложения.

Перед инвестором, который начинает бизнес в России, стоят два основных вопроса: какие правовые обязанности могут возникнуть и какие налоги нужно платить? При этом больше всего сложностей появляется у иностранных компаний, которые открывают на территории РФ свои представительства и филиалы. Или же ведут деятельность без открытия обособленных подразделений. Именно на таких случаях мы сделали акцент в нашей книге.

Вся информация по расчету налогов подкреплена примерами-ситуациями, которые возникли в ходе деятельности конкретных компаний. Большинство рекомендаций подготовлено специалистами компании «МаркПриор» исходя из их собственного профессионального опыта. Мы постарались изложить информацию в наиболее доступной форме с использованием наглядных схем и таблиц.

Книга адресована в первую очередь менеджменту, финансовым специалистам иностранных компаний, а также работникам бухгалтерских служб. Пособие полностью актуально на 1 октября 2011 года. Информация, изложенная в нем, носит общеаналитический характер и не может быть использована в качестве абсолютной рекомендации для конкретной ситуации.

За получением индивидуальных консультаций вы можете обратиться в компанию «МаркПриор» по тел.: (495) 781-92-14.

Определения и сокращения

Термины, использованные в пособии

Иностранные инвесторы иностранные субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие капитальные вложения на территории РФ. Далее по тексту иностранные инвесторы упоминаются преимущественно как Иностранные инвесторы (Иностранные инвесторы), поскольку такие формы преобладают в мировом бизнесе.

Иностранная компания иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством государства, в котором оно учреждено.

Иностранная организация иностранное объединение (организация), которое не имеет статуса юридического лица, но в соответствии с законодательством иностранного государства вправе легитимно действовать в хозяйственной сфере под фирменным наименованием.

Представительство иностранной компании обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юрлица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Филиал иностранной компании обособленное подразделение юридического лица, которое расположено вне места его нахождения и которое осуществляет все функции юрлица или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

Постоянное представительство (термин, используемый в налогообложении)  филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России (п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ).

Чем отличается представительство с точки зрения гражданского и налогового законодательства? Как видно, определения представительства в гражданском и налоговом праве существуют независимо друг от друга и означают различные правовые ситуации. В российском налоговом праве термин «постоянное представительство» не имеет организационного значения, а лишь определяет Чем отличается представительство с точки зрения гражданского и налогового законодательства организации и имеет значение исключительно для целей налогообложения. Таким образом, возможны следующие правовые конструкции:

 когда филиал (представительство) иностранной компании с точки зрения гражданского права является ее постоянным представительством в налоговом смысле;

 когда филиал (представительство) иностранной компании с точки зрения гражданского права не является ее постоянным представительством в налоговом смысле. Например, в своем Письме от 24.10.2005  03-03-04/4/66 Минфин России указывает, что если филиал иностранной компании (которая является некоммерческой организацией) осуществляет только представительские функции и не ведет предпринимательской деятельности, то иностранная организация не будет являться плательщиком налога на прибыль;

 когда постоянное представительство иностранной компании в налоговом смысле возникает без открытия филиала или представительства по гражданскому праву.

Юридическое лицо организация, которая владеет обособленным имуществом и может отвечать этим имуществом по своим обязательствам; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст. 48 Гражданского кодекса РФ).

Аккредитация подтверждение законности нахождения иностранного юридического лица на территории РФ.

Лицензия специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юрлицу или индивидуальному предпринимателю.

Также в настоящем Пособии использованы следующие сокращения:

РФ Российская Федерация;

НК РФ Налоговый кодекс РФ;

ГК РФ Гражданский кодекс РФ;

КоАП РФ Кодекс об административных правонарушениях РФ;

УК РФ Уголовный кодекс РФ;

ТК ТС Таможенный кодекс Таможенного союза;

ЗК РФ Земельный кодекс Российской Федерации;