D21 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала;
G21 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам полугодия;
По итогам девяти месяцев налогооблагаемая прибыль составит 3 300 тыс.руб., налог на прибыль 540 тыс.руб. (0,2×3 300-0-120=540).
По итогам налогового периода налог на прибыль организаций определен по формуле:
МАКС (M20*СУММ ($B19:M19) /100-D21-G21-J21;0)
где M20 ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;
СУММ ($B19:M19) налогооблагаемая прибыль за налоговый период;
D21 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала;
G21 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам полугодия;
J21 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам девяти месяцев.
По итогам налогового периода налогооблагаемая прибыль составит 6 800 тыс.руб., налог на прибыль 700 тыс.руб. (0,2×6 800-0-120-540=700). В целом за весь год налог на прибыль организаций будет равным 1 360 тыс.руб.
В последнем варианте стоит учесть убытки прошлых периодов, и расчет налога на прибыль представлен в таблице ниже.
Таблица 1.3 Налог на прибыль организаций, тыс.руб.
По итогам первого квартала налог на прибыль организаций определен по формуле:
МАКС (D32* (СУММ ($B31:D31) -B33) /100;0,5*D32* (СУММ ($B31:D31)) /100;0)
где D32 ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;
СУММ ($B31:D31) налогооблагаемая прибыль за первый квартал;
B33 ссылка на ячейку, в которой указаны убытки прошлых периодов.
За первый квартал организация получит убытки в размере 1 500 тыс.руб. Следовательно, налог на прибыль составит ноль рублей.
По итогам полугодия налог на прибыль организаций определен по формуле:
МАКС (G32* (СУММ ($B31:G31) -B33) /100-D34;0,5*G32* (СУММ ($B31:G31)) /100-D34;0)
где G32 ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;
СУММ ($B31:G31) налогооблагаемая прибыль за полугодие;
B33 ссылка на ячейку, в которой указаны убытки прошлых периодов;
D34 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала.
За первое полугодие налогооблагаемая прибыль составит 600 тыс.руб., налог на прибыль 60 тыс.руб. (0,5×0,2×6000=60).
По итогам девяти месяцев на прибыль организаций определен по формуле:
МАКС (J32* (СУММ ($B31:J31) -B33) /100-D34-G34;0,5*J32* (СУММ ($B31:J31)) /100-D34-G34;0)
где J32 ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;
СУММ ($B31:J31) налогооблагаемая прибыль за девять месяцев;
B33 ссылка на ячейку, в которой указаны убытки прошлых периодов;
D34 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала;
G34 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого полугодия.
По итогам девяти месяцев налогооблагаемая прибыль составит 3 300 тыс.руб., налог на прибыль 400 тыс.руб. (0,2× (3 3001000) -0-60=400).
По итогам налогового периода налог на прибыль организаций определен по формуле:
МАКС (M32* (СУММ ($B31:M31) -B33) /100-D34-G34-J34;0,5*M32* (СУММ ($B31:M31)) /100-D34-G34-J34;0)
где M32 ссылка на ячейку, в которой указана налоговая ставка;
СУММ ($B31:M31) налогооблагаемая прибыль за налоговый период;
B33 ссылка на ячейку, в которой указаны убытки прошлых периодов;
D34 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого квартала;
G34 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам первого полугодия;
J34 ссылка на ячейку, в которой указан налог на прибыль по итогам девяти месяцев.
По итогам налогового периода налогооблагаемая прибыль составит 6 800 тыс.руб., налог на прибыль 700 тыс.руб. (0,2× (6 8001000) -0-60-400=700).
В целом за весь год налог на прибыль составит 1 160 тыс.руб. Его величина меньше значений предыдущей таблицы на 200 тыс.руб., а это ровно 20% от размера убытков прошлых периодов.
В таблице также представлен расчет убытков прошлых периодов на конец года по следующей формуле:
ЕСЛИ (N31 <0;B33-N31;МАКС (B330,5*N31;0)
N31 ссылка на ячейку, в которой указана налогооблагаемая прибыль за налоговый период;
B33 ссылка на ячейку, в которой указаны убытки прошлых периодов на начало года.
Формула вычисляет следующим образом. Если за налоговый период получены убытки, то убытки к вычету в последующие годы определяются как их сумма на начало и за текущий период. Иначе выбирается максимум между нулем и убытками на начало года, уменьшенными на половину величины налогооблагаемой прибыли за налоговый период.
Стоит рассмотреть ситуацию, когда убытки прошлых периодов значительно больше прибыли налогового периода. Расчеты представлены ниже.
Таблица 1.4 Налог на прибыль организаций, тыс.руб.
Убытки прошлых периодов на начало года равны 10 млн руб. Они значительно больше прибыли за весь год. К вычету можно принять только 3 400 тыс.руб. (0,5×6 800=3 400). На конец года убытки прошлых периодов составят 6 600 тыс.руб. (10 000- 3400=6 800). Налог на прибыль составит 680 тыс.руб. (0,5×0,2×6 800).
В примере ниже рассмотрена ситуация, когда за налоговый период получены убытки.
Таблица 1.5 Налог на прибыль организаций, тыс.руб.
Убытки за плановый год составят 1 700 тыс.руб., следовательно, убытки прошлых периодов на конец года 2 700 тыс.руб. (1 700+1 000=2 700).
По итогам полугодия и девяти месяц был определен налог на прибыль в размере 460 тыс.руб. Он будет принят к вычету в последующих периодах.
Таким образом, налог на прибыль организаций планируется с учетом положений главы 25 НК РФ. У организаций есть право брать к вычету убытки прошлых периодов, но уменьшение налога на прибыль не должно быть больше 50%.
Глава 2. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость относится к косвенным федеральным налогам. Особенности его исчисления отражены в главе 21 НК РФ.
Плательщиками НДС являются индивидуальные предприниматели, организации, а также иные лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Освобождены от уплаты НДС лица, применяющие упрощенную и систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Однако в отдельных случаях указанные лица все-таки платят НДС. Например, при импортных операциях.
Объектами налогообложения признаются следующие операции:
реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
передача товаров для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при определении налога на прибыль;
импорт товаров.
Согласно Налоговому кодексу у налога на добавленную стоимость три ставки: 0%, 10%, 20%. Особенности применения различных ставок указаны в ст.164 НК РФ.
Налоговым периодом является квартал. Уплата НДС осуществляется тремя равными платежами до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Налог на добавленную стоимость к уплате за налоговый период можно определить по формуле:
НДС=И-В+А-АВ-Р-Н
где НДС НДС к уплате;
И- исходящий НДС (НДС, который организация начислила покупателям);
В входящий НДС (НДС, который выставлен организации поставщиками и подрядчиками);
А НДС по полученным авансам;
АВ НДС по авансам выданным;
Р НДС по реализации, налог по которым был заплачен как по авансам в предыдущие периоды;
Н НДС к уменьшению вследствие его отрицательной величины в предыдущем периоде.
В зависимости от ставки НДС его величину в реализации или покупке можно определить по формуле:
НДС=С*P/ (100+C)
где НДС НДС внутри реализации или покупке;
С- ставка налога;
Р объем реализации или покупки.
Например, при ставке НДС 10% доля НДС в общей сумме составляет 0,0909 (10/110=0,0909), при ставке 20% 0,1667 (20/120).
Расчет НДС стоит начать с самого простого случая, когда у организации нет авансов полученных и выданных, также нет НДС к уменьшению. Расчет НДС представлен в таблице ниже.
Таблица 2.1 Налог на добавленную стоимость, тыс.руб.
В первой строке указана выручка с НДС с учетом ставки налога. За весь плановый период общая реализация с косвенными налогами составит 94,8 млн руб.
Во второй строке указаны расходы с учетом различных ставок. Общие расходы за весь год составят 72,4 млн руб.
Исходящий НДС определен с учетом ставок налога. Например, в первый месяц он составит 894 тыс.руб. (0×500+0,0909×2 500+0,1667×4 000=894).
Входящий НДС в первый месяц будет равным 470 тыс.руб. (0×2 000+0,0909×1 500+0,1667×2 000=470).
Расчет НДС за первый и последующие кварталы проведен по формуле:
МАКС (СУММ (B12:D12) -СУММ (B13:D13);0)
где СУММ (B12:D12) сумма исходящего НДС за квартал;
СУММ (B13:D13) сумма входящего НДС за квартал.