Парфёнов К. Г
Банковский план счетов
Введение
В течение 19982010 гг. в План счетов и Правила ведения бухгалтерского учета было внесено много изменений и дополнений, от Правил 61 перешли к Положению 205-П, а потом и 302-П и в последнее также постоянно вносятся изменения.
Да и вообще, Банк России скучать бухгалтерам не дает. Все время что-то меняется. Есть мнение, что, не торопясь, мы переходим все ближе к МСФО. Процесс это долгий, так что изменений будет много.
Сборник подготовлен действующим банковским сотрудником президентом «Клуба банковских бухгалтеров» и зампредом банка К. Г. Парфеновым.
Так как во многом текст Положения 302-П соответствует тексту старых Правил 61 и Положению 205-П, в сборнике приведены документы со ссылками на старые правила в части, применяемой и ныне.
Обновлены некоторые письма и другие документы, составляющие сборник, учтены замечания, переданные читателями по электронной почте pkg@parfenov.ru и на форуме сайта www.parfenov.ru Бухгалтерский учет в банках.
Как и прежде, после знака * * * следует выдержка из нормативного документа или ссылка на него.
Сборник полезен не только бухгалтерам банка, но и другим банковским сотрудникам.
Данная книга поможет разобраться в этих проблемах и является своеобразным путеводителем как для тех, кто хочет получить целостное представление о системе учета в банках, так и для тех, кому нужно быстро найти ответы на неизбежно возникающие в работе практические вопросы.
Задать вопросы автору и поделиться мнением можно по электронной почте pkg@mail.ru или pkg@parfenov.ru. Вы можете также посетить сайт автора в Интернете http://www.parfenov.ru.
Зарегистрировано в Минюсте России 29 марта 2007 г. 9176
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
26 марта 2007 г. 302-П
ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ
НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(в ред. Указаний ЦБ РФ от 11.10.2007 1893-У, от 08.10.2008 2090-У, от 06.11.2008 2120-У, от 12.12.2008 2149-У, от 25.11.2009 2343-У, от 11.12.2009 2358-У, от 06.07.2010 2477-У, от 28.09.2010 2500-У, от 08.11.2010 2514-У, с изм., внесенными Указанием ЦБ РФ от 29.12.2010 2553-У)
В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и решением Совета директоров (протокол заседания Совета директоров от 26 марта 2007 года 6) устанавливаются Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
1. Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в приложении к настоящему Положению.
2. Настоящее Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.
3. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2008 года.
Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
С. М. ИГНАТЬЕВ
Приложение к Положению
Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации» от 26 марта 2007 г. 302-П
ПРАВИЛА
ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ,
РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(вред. Указаний ЦБ РФ от 11.10.2007 1893-У, от 08.10.2008 2090-У, от 06.11.2008 2120-У, от 12.12.2008 2149-У, от 25.11.2009 2343-У, от 11.12.2009 2358-У, от 06.07.2010 2477-У, от 28.09.2010 2500-У, от 08.11.2010 2514-У)
Обратите внимание. В данном сборнике приведены комментарии к тем или иным положениям и статьям. При этом следует иметь в виду, что часть комментариев была определена для Правил, утвержденных Положением 205-П. Если комментарий сохраняет актуальность, то он приведен к тем статьям и пунктам, которые относятся к Положению 302-П. При этом в комментариях дается ссылка на пункты Положения 205-П. Нумерация пунктов положений 205-П и 302-П не совпадает.
От составителя
Часть I. Общая часть
1.1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, 28, ст. 2790), «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, 48, ст. 5369; 1998, 30, ст. 3619; 2002, 13, ст. 1179; 2003, 1, ст. 2, ст. 6; 2, ст. 160, 22, ст. 2066, 27, ст. 2700; 2006, 14, ст. 4635), иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России и устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.
1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
1.3. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России.
Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:
рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.11.2009 2343-У) порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России;
Указанием ЦБ РФ от 29.12.2010 2553-У, вступающим в силу с 1 января 2012 года, абзац седьмой пункта 1.3 будет дополнен словами «, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой)стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);
лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
Указанием ЦБ РФ от 29.12.2010 2553-У, вступающим в силу с 1 января 2012 года, абзац десятый пункта 1.3 будет дополнен словами «и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»._
способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов; правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс и оборотная ведомость. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического учета (в том числе лицевых счетов) осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 части III настоящих Правил;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
* * *Вопрос. Является ли мемориальный ордер первичным учетным документом? Может ли кредитная организация в соответствии с п. 1.3 ч. I «Общая часть» Положения Банка России от 26 марта 2007 г. 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее Положение 302-П) самостоятельно разработать первичные учетные документы (распоряжения, ведомости, реестры и т. д.), предусматривающие реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту в целях оформления и отражения в бухгалтерском учете операций, носящих массовый характер, например, по списанию комиссий за платежи клиентов, списанию сумм с банковских счетов клиентов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, по выплате процентов по вкладам и т. д.?