Если условиями договора предусмотрены частичная оплата в виде авансового платежа и проведение окончательного расчета после получения товара, выполнения работ (оказания услуг), то стоимость имущества, расходов (доходов) отражается в бухгалтерском учете:
в части аванса в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса;
в оставшейся части по курсу на дату перехода прав на имущество либо на дату признания расходов (доходов) от выполнения работ (оказания услуг).
В случае расторжения договора по поставке товара, выполнению работ, оказанию услуг суммы авансов и предварительной оплаты с даты расторжения договора до даты их фактического возврата переоцениваются в общеустановленном порядке.
По суммам авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте, числящимся на счетах 60313, 60314 до даты вступления в силу Указания 2477-У, переоценка должна быть прекращена с 22 августа 2010 г., т. е. с даты вступления в силу Указания 2477-У. При этом кредитные организации вправе осуществить переоценку авансов и предварительной оплаты, выданных (полученных) в 2010 г. и числящихся на вышеуказанных счетах по состоянию на 22 августа 2010 г., по курсу, действовавшему на дату перечисления (получения).
Порядок и способы прекращения переоценки сумм авансов и предварительной оплаты, а также ее возобновления в случае расторжения договоров по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг утверждаются в учетной политике кредитной организации исходя из применяемой технологии обработки учетной информации, в том числе с возможным открытием отдельных лицевых счетов для учета сумм авансов и предварительной оплаты, не подлежащих переоценке, и для учета сумм авансов и предварительной оплаты, подлежащих возврату в связи с расторжением договоров и соответственно переоцениваемых в указанном выше порядке.
Ответ от 1 сентября 2010 г.
* * *Вопрос. Какой первичный учетный документ является основанием для составления мемориального ордера по переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в драгоценных металлах?
Может ли уполномоченный банк самостоятельно определять порядок и периодичность переоценки активов и пассивов, выраженных в иностранных валютах, по которым Банк России не устанавливает официальные курсы?
Ответ. Для отражения в бухгалтерском учете переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в драгоценных металлах, кредитная организация в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 1.3 ч. I «Общая часть» Положения Банка России 302-П должна разработать и утвердить в учетной политике внутренние документы, определяющие:
форму(-ы) первичного(-ых) учетного(-ых) документа(-ов), на основании которого(-ых) будет осуществляться отражение в бухгалтерском учете переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранных валютах и драгоценных металлах;
порядок определения курсов иностранных валют;
круг лиц, ответственных за совершение данной операции, подготовку и оформление указанного(-ых) первичного(-ых) учетного(-ых) документа(-ов) и своевременную его(их) передачу бухгалтерской службе.
В вышеуказанных внутренних документах должны быть установлены источники информации, на основании которых определяются официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю и учетные цены на аффинированные драгоценные металлы, установленные Банком России, а также источники информации о курсах иностранных валют, официальные курсы которых не устанавливаются Банком России, и порядок их определения в соответствии с письмом Банка России от 14 января 2010 г. 6-Т «Об определении курсов иностранных валют по отношению к рублю, официальные курсы которых не устанавливаются Банком России».
Если в течение дня источником публикуется информация о курсах иностранных валют, зафиксированных по временным интервалам, то при определении курса следует исходить из публикаций, максимально приближенных к сроку отражения переоценки в бухгалтерском учете, установленному п. 1.17 ч. I «Общая часть» Положения 302-П.
Одной из методологических основ бухгалтерского учета операций с иностранной валютой и драгоценными металлами является сопоставление курса (цены) операции с официальным курсом (учетной ценой), установленным Банком России, либо с кросс-курсом, определенным через официальный курс, по которому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте и драгоценных металлах, отражены в бухгалтерском учете на начало операционного дня до отражения операций по счету (счетам).
Исходя из изложенного уполномоченный банк не вправе самостоятельно изменять периодичность отражения (в настоящее время ежедневно) в бухгалтерском учете переоценки средств в иностранной валюте и драгоценных металлах, установленную в п. 1.17 и 1.18 ч. I «Общая часть» Положения 302-П.
Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2010 г. Указания Банка России от 29 декабря 2008 г. 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера».
Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.
При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.
1.18. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют).
Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.
При ведении счетов только в учетных единицах массы итог остатков по всем лицевым счетам в драгоценных металлах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по действующим учетным ценам Центрального банка Российской Федерации на драгоценные металлы (далее учетная цена на драгоценные металлы). Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.
Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей) отражаются в балансе кредитной организации, а также остатки по внебалансовым счетам исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий).
Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла.
Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.
Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из учетных цен на соответствующий аффинированный драгоценный металл, действующих на 31 декабря.
1.19. В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.
Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги в зависимости от цели приобретения, по учтенным векселям по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля выдавших вексель), по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам по видам ценных бумаг.
Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка разделены по группам субъектов эмитентов ценных бумаг.
Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.