Три года назад ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело производственное здание за 49 млн руб. Прочие расходы, связанные с приобретением здания, составили 1 млн руб. Амортизация здания на 1 января текущего года равна 6 млн руб.
В момент приобретения первоначальная стоимость здания составила 50 млн руб. (49 млн руб. + 1 млн руб.).
На 1 января текущего года здание учитывается в бухгалтерском учете ЗАО по остаточной стоимости, равной 44 млн руб. (50 млн руб. 6 млн руб.).
Предположим, что г-н Пух, директор ЗАО, принял решение произвести переоценку здания с коэффициентом 2.
Переоценке будет подлежать как первоначальная стоимость здания, так и накопленный износ.
Первоначальная стоимость здания после переоценки составит 100 млн руб. (50 млн руб. × 2).
Сумма накопленного износа (амортизации) после переоценки составит 12 млн руб. (6 млн руб. × 2).
Остаточная стоимость здания после переоценки составит 88 млн руб. (100 млн руб. 12 млн руб.).
Организация может инвестировать средства в приобретение долгосрочных[7] активов, не имеющих материальной формы. В их числе могут быть эксклюзивные права на изобретения, патенты, торговые марки, формулы и т. д.[8] Эти активы называются нематериальными активами. Как и основные средства, они также подлежат амортизации.
На момент приобретения нематериальные активы показываются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, представляющей собой сумму всех затрат, связанных с их приобретением.
По мере эксплуатации нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по остаточной стоимости, то есть по первоначальной стоимости за вычетом износа. В отличие от основных средств нематериальные активы переоценке не подлежат.
3.2.3. Оценка прочих активов в бухгалтерском учете
Все остальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости (то есть по сумме всех расходов, связанных с их приобретением) и не подлежат амортизации. Для некоторых из них (например, материалов, товаров, котирующихся акций, дебиторской задолженности) предусмотрено создание так называемых оценочных резервов, которые могут отражать вероятную потерю стоимости данных активов. Создание оценочных резервов не является обязательным.
ПРИМЕР 37Оценка прочих активов в бухгалтерском учетеЗАО «Винни-Пятачок» для производства варенья приобрело малину. Цена партии составила 50 000 руб. Дополнительно были оплачены услуги транспортной организации по доставке малины на склад ЗАО 4000 руб. Согласно прошлогодним данным, примерно 10 % малины становится непригодной к использованию после транспортировки.
Первоначальная стоимость малины составит 54 000 руб. (50 000 руб.+ 4000 руб.)
ЗАО может создать резерв под вероятное снижение стоимости малины в размере 5400 руб. (54 000 руб. × 10 %). Тогда оценка малины в бухгалтерском учете составит 48 600 руб. (54 000 руб. 5400 руб.).
Обратите внимание: создание оценочных резервов в бухгалтерском учете предусмотрено лишь для некоторых выборочных категорий активов (например, материалов, товаров, котирующихся акций, дебиторской задолженности).
3.2.4. Оценка расходов в бухгалтерском учете
Расходы оцениваются в бухгалтерском учете по их фактической стоимости (себестоимости), то есть по реальной стоимости тех ресурсов, которые были использованы.
ПРИМЕР 38Отражение расходов в бухгалтерском учетеЗАО «Винни-Пятачок» оплатило счет на сумму 200 000 руб. за аренду в июне текущего года десяти пасек с медом. При этом арендодатель известил ЗАО, что начиная с июля ежемесячная аренда составит уже 240 000 руб. Предполагается, что из-за повышения арендной платы себестоимость одной банки меда возрастет с 50 до 55 руб.
Факт предстоящего повышения расходов никак не повлияет на данные бухгалтерского учета в июне. Арендная плата за июнь отразится в бухгалтерском учете по фактической стоимости (200 000 руб.). Себестоимость меда, проданного в июне, будет определена в бухгалтерском учете исходя из суммы 50 руб. за банку.
3.3. Определение прибыли в бухгалтерском учете
3.3.1. Общие правила определения прибыли в бухгалтерском учете
Бухгалтерская прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами (но не затратами!)[9] организации.
ПРИМЕР 39Момент возникновения расходов организации в бухучетеЗАО «Винни-Пятачок» приобрело 1000 кг малины для производства варенья за 50 000 руб., а также новую линию по розливу варенья стоимостью 120 000 руб.
3.3. Определение прибыли в бухгалтерском учете
3.3.1. Общие правила определения прибыли в бухгалтерском учете
Бухгалтерская прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами (но не затратами!)[9] организации.
ПРИМЕР 39Момент возникновения расходов организации в бухучетеЗАО «Винни-Пятачок» приобрело 1000 кг малины для производства варенья за 50 000 руб., а также новую линию по розливу варенья стоимостью 120 000 руб.
На момент приобретения данных активов затраты ЗАО равны 170 000 руб. (50 000 руб. + 120 000 руб.). Однако в этот момент расходов у ЗАО еще нет, поскольку денежные средства были конвертированы в другие активы, а именно: материалы (малина) и основное средство (разливочная линия).
Когда малина будет передана в производство, стоимость ее приобретения (первоначальная стоимость) включается в себестоимость готовой продукции (варенья). Однако расхода по-прежнему не возникнет, так как один вид затрат (материал) будет конвертирован в другой (готовую продукцию).
Аналогичная ситуация произойдет и с амортизацией оборудования, которая сначала будет включена в себестоимость готовой продукции. И лишь когда варенье будет продано, его себестоимость (включающая стоимость малины и амортизацию разливочной линии) будет списана в расходы ЗАО.
Доходы определяются в бухгалтерском учете в суммах, полученных или подлежащих получению от покупателей (так называемая дебиторская задолженность).
Затраты (включая расходы) определяются в бухгалтерском учете в суммах, уплаченных или подлежащих уплате поставщикам (так называемая кредиторская задолженность)[10]. Если затраты (включая расходы) не оплачиваются денежными средствами, то они определяются исходя из фактической стоимости использованных ресурсов. Состав расходов в каждом конкретном случае зависит от вида деятельности организации.
3.3.2. Прибыль и расходы в производственных организациях
Основной компонент расходов для производственных организаций себестоимость произведенной и проданной продукции. Если изготовленная продукция не продана, то ее себестоимость не может быть включена в состав расходов до момента ее продажи.
Кроме себестоимости проданной продукции, в состав расходов организации в полных суммах включаются расходы, связанные со сбытом продукции.
Если часть продукции еще находится в цехе (то есть еще не прошла все стадии обработки), она учитывается в составе активов организации как незавершенное производство. Неизрасходованные материалы также учитываются в составе активов в качестве сырья и материалов.
Распределение затрат между активами и расходами показано на рис. 36.
Рис. 36. Распределение затрат между активами и расходами
ПРИМЕР 3-10Состав расходов и определение прибыли в производственных организациях
В первый месяц своей работы ЗАО «Винни-Пятачок» изготовило 10 000 банок варенья. Было продало 7500 банок малинового варенья на общую сумму 750 000 руб. Только 50 % варенья, отгруженного покупателям, было оплачено в этом же месяце.
В себестоимость всего изготовленного варенья (400 000 руб.) были включены:
оплата труда производственных рабочих;
стоимость малины, стеклянных банок, этикеток и других материалов, использованных для изготовления варенья;
амортизация производственного оборудования;
прочие накладные расходы, связанные с производством варенья (зарплата административного персонала, расходы на охрану предприятия и др.).
Расходы, связанные со сбытом варенья (то есть понесенные уже после завершения производственного процесса), составили 150 000 руб.
Бухгалтерская прибыль ЗАО за первый месяц его работы будет рассчитана таким образом, руб.:
* Доходы в бухгалтерском учете включают в себя как уже полученные суммы, так и суммы, подлежащие получению (дебиторскую задолженность).
** Общая себестоимость произведенного варенья составила 400 000 руб. Но, поскольку было продано всего 75 %, в расходы можно списать только 300 000 руб. (400 000 руб. × 75 %).
*** Расходы по сбыту для целей исчисления прибыли учитываются в полной сумме.
Все расходы в бухгалтерском учете оцениваются исходя из фактической стоимости использованных ресурсов, как уже было объяснено в пункте 3.2.1.