* Здесь и далее суммы расходов и убытков указываются в круглых скобках.
Теперь рассчитаем сумму ваших денежных средств на конец года (табл. 13).
Таблица 13. Упрощенная форма бухгалтерского отчета о движении денежных средств, евро
Из табл. 13 видно, что ваши денежные средства по данным бухгалтерского учета возросли с 250 до 1200 евро. Отсюда можно сделать вывод, что дела идут успешно, так как налицо прирост денежной наличности. Однако из расчета прибыли, а также по данным управленческого учета видно, что точка нулевой прибыли (23 222 км) еще не достигнута, то есть бизнес пока убыточен.
Эти, казалось бы, противоречивые выводы объясняются внимательным рассмотрением всех данных бухгалтерского учета, а не только информации о приросте денежных средств. Стоимость автомобиля за первый год снизилась в бухгалтерском учете на 1000 евро, страховка (240 евро) также была списана в расходы. При этом вам не пришлось нести никаких дополнительных денежных расходов. Отсюда становится логичным рост денежных средств при общей убыточности бизнеса. Обобщенно это выглядит так:
То есть роста денежных средств за первый год оказалось недостаточно, чтобы компенсировать износ автомобиля и списание страховки в расходы.
А теперь сравним имущество вашего бизнеса на старте и спустя год работы (табл. 14).
Таблица 14. Бухгалтерские балансы в упрощенной форме
* Исходя из допущения, что неснижаемый запас бензина равен 60 евро.
Итак, бухгалтерским учетом была представлена следующая информация:
1) об имуществе (активах) бизнеса и об источниках его средств (то есть о том, кто сделал вложения в бизнес). Эта информация представляется в виде таблицы на конкретные даты (так называемые отчетные даты) и называется бухгалтерским балансом (см. табл. 11 и 14)[2];
2) о прибыли или убытках бизнеса за определенный период (в нашем примере за год). В отличие от баланса, который составляется на конкретную дату, отчет о прибылях и убытках (см. табл. 12) включает в себя данные о доходах и расходах бизнеса нарастающим итогом[3];
3) о движении денежных средств бизнеса (см. табл. 13). Как уже говорилось выше, поступления и траты денежных средств не обязательно совпадают с доходами и расходами бизнеса и прирост денежных средств не всегда означает, что бизнес оказался прибыльным.
Три вышеупомянутых отчета (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) являются основными в бухгалтерском учете. Не будет преувеличением сказать, что эти отчеты являются основным итогом деятельности бухгалтера в любой организации. Безусловно, данные бухгалтерского учета обладают высокой ценностью, особенно для инвесторов, кредиторов, государственных органов (то есть внешних пользователей). Но достаточно ли этих данных для оперативного и эффективного управления бизнесом? Нет, этих данных недостаточно.
В фокусе управленческого учета оказались:
1) разделение расходов организации на постоянные и переменные. Для обычного бухгалтера подобная классификация не имеет большого значения, поскольку его задача правильно определить общую величину расходов. Для специалиста в области управленческого учета это исходный пункт для анализа, ведь от соотношения постоянных и переменных затрат зависит построение крат-косрочных планов развития бизнеса;
2) определение доли переменных затрат в выручке за единицу товара (услуги), в данном случае на 1 км пробега. Эта величина имеет принципиальное значение для правильного ценообразования. Приходится признать, что в примере 11 цена за 1 км проезда была необоснованно низкой, поскольку основная сумма выручки уходила на покрытие исключительно переменных затрат;
3) точка нулевой прибыли, которая позволяет рассчитать, стоит ли вообще начинать тот или иной бизнес. Так, в примере 11 покупка автомобиля с целью извлечения прибыли была необоснованной, поскольку точка нулевой прибыли оказалась недостижимой.
Таким образом, точка нулевой прибыли является своеобразной меткой, опускаться ниже которой грозит бизнесу разорением. Предварительный расчет этой точки позволяет отказаться от сомнительных проектов до начала инвестирования в них.
Таким образом, данные управленческого учета в первую очередь нужны руководству и менеджерам организации (иными словами, внутренним пользователям) для управления фирмой. С их помощью:
Таким образом, данные управленческого учета в первую очередь нужны руководству и менеджерам организации (иными словами, внутренним пользователям) для управления фирмой. С их помощью:
разрабатываются краткосрочные и долгосрочные планы, прогнозные бюджеты организации;
принимаются решения о ценообразовании;
производятся оценка и контроль деятельности организации;
распределяются ресурсы организации;
осуществляется поиск путей экономии затрат и повышения конкурентоспособности организации;
оценивается эффективность деятельности подразделений организации.
Резюмируя, можно сказать, что данные управленческого учета ориентированы на будущее и призваны помочь менеджерам внутри организации принимать оперативные решения по широкому кругу вопросов экономического характера, в то время как данные бухгалтерского учета в основном интересны внешним пользователям, так как отражают результаты деятельности организации, уже имевшие место в прошлом.
Подробнее о теории и практике бухгалтерского учета можно прочитать в книге С.С. Молчанова «Бухгалтерский учет за 14 дней».
1.3. Налоговый учет
Анализ сходств и различий между различными видами учета был бы неполным без упоминания о налоговом учете (табл. 15).
Таблица 15. Сравнительные характеристики различных видов учета
Налоговый учет в Российской Федерации ведется только для одного налога налога на прибыль. Исчисление остальных налогов производится по данным бухгалтерского учета.
Необходимость в налоговом учете (как самостоятельном виде учета) вызвана тем, что правила учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть различными (хотя очень часто они совпадают).
Поясню различия между бухгалтерским и налоговым учетом на следующем примере (пример 16).
ПРИМЕР 16Бухгалтерский и налоговый учетИспользуем данные о прибыли бизнеса из примера 15. Допустим, что согласно Налоговому кодексу РФ аренда радиопередатчика в целях исчисления налога на прибыль не может быть включена в расходы, а износ автомобиля для целей налогообложения в первый год равен не 1000, а 800 евро. Тогда мы получим следующие данные:
Итак, по данным бухгалтерского учета, организация осталась в убытке, а по данным налогового учета получена прибыль, с которой и будет уплачен налог.
Подробнее о налоговом учете можно прочитать в книгах С.С. Молчанова «Налоги за 14 дней», «Налоги: расчет и оптимизация».
1.4. Характеристики информации управленческого учета
Для того чтобы быть полезными, данные управленческого учета должны обладать следующими четырьмя характеристиками:
1) значимостью, или релевантностью (от английского слова relevant «значимый», «применимый»). Учетная информация должна оказывать влияние на решения. Если эта характеристика отсутствует, то получение информации теряет смысл;
2) достоверностью. Данные учета не должны содержать существенных ошибок или отклонений;
3) сравнимостью и сопоставимостью;
4) понятностью для конечного пользователя.
Кроме того, в управленческом учете выгода от получения информации должна превышать затраты на эти цели (пример 17).
ПРИМЕР 17Затраты и выгода от получения информацииПредположим, что вы собираетесь вести учет ваших личных расходов с целью их сокращения и оптимизации. Прежде всего вы должны определить степень детализации учета.
Например, можно распределять все расходы всего по нескольким категориям без дальнейшей детализации. Например, категория 1 текущие расходы, категория 2 расходы капитального характера на товары длительного пользования. Вряд ли можно назвать такую разбивку удачной, так как полученная информация весьма общего характера не будет релевантной, несмотря на то что затраты времени на ведение подобного учета будут минимальными.
В противоположность вышеуказанному подходу расходы можно учитывать очень подробно по принципу категория, подкатегория, статья. Например, категория текущие расходы, подкатегория продукты, статья хлеб и хлебобулочные изделия. Очевидно, что в этом случае время на ввод и обработку информации существенно возрастет, при этом полезность столь подробной детализации вызывает сомнения.