Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс - Сергей Сергеевич Молчанов 6 стр.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объема деятельности организации (или конкретного фактора затрат) на протяжении всего периода, выбранного для анализа. Например, затраты на страхование автомобиля не зависят от того, какой километраж будет пройден автомобилем. Примером постоянных затрат для ЗАО «Пончик» могут быть затраты на охрану помещения ЗАО, зарплата административного персонала, амортизация оборудования и др.

На рис. 23 (верхняя часть) представлен график общих постоянных затрат ЗАО «Пончик», из которого видно, что эти затраты остаются неизменными, несмотря на рост объема производства. Однако постоянные затраты на один пончик имеют тенденцию к снижению (рис. 23, нижняя часть).

Рис. 23. Общие и средние постоянные затраты

Например, если общий объем производства равен одному пончику, как общие, так и средние постоянные затраты на один пончик составляют 80 000 руб. Если произведено два пончика, то общие постоянные затраты остаются неизменными (80 000 руб.), а средние постоянные затраты на один пончик уменьшаются вдвое (40 000 руб.). При изготовлении десяти пончиков средние постоянные затраты на один пончик становятся равными 8000 руб., а при изготовлении 1000 пончиков 80 руб. на один пончик.

С ростом объема производства величина средних постоянных затрат на единицу продукции уменьшается все в меньшей и меньшей степени (см. рис. 23). Например, разница по данному показателю между первым и вторым пончиками составляет 40 000 руб., между 10-м и 11-м 787 руб., между 30-м и 31-м около 86 руб., а между 100-м и 101-м примерно 8 руб.

2.2.2. Средние и маржинальные затраты

Понятия «средние затраты» и «маржинальные затраты» широко используются в управленческом учете.

Средние затраты определяются путем деления общих затрат на количество произведенных единиц продукции.

Маржинальные затраты это дополнительные затраты на производство еще одной единицы продукции, включающие в себя все переменные затраты и часть постоянных (только в том случае, если рост производства на одну единицу окажет влияние на постоянные затраты).

Расчет средних и маржинальных затрат показан в примере 23.

Постоянные затраты авиакомпании «Малыш и Карлсон», связанные с организацией рейса Москва Стокгольм, включают в себя (в кронах):

 амортизацию самолета 200 000;

 оплату труда экипажа 100 000;

 сборы аэропорта 30 000;

 оплату услуг диспетчерской службы 20 000;

 прочие постоянные расходы 50 000.

Всего: 400 000.

Переменные расходы состоят из следующих элементов, кроны:

 стоимость комплекта питания на одного пассажира 40;

 стоимость напитков на одного пассажира 25;

 стоимость одних одноразовых наушников 5;

 прочие переменные расходы на одного пассажира 30.

Всего: 100.

Рассчитаем величину средних и маржинальных затрат для следующего количества пассажиров на борту лайнера.

Один пассажир

Средние затраты на одного пассажира составляют 400 100 крон. Маржинальные затраты на второго пассажира 100 крон.

Десять пассажиров

Средние затраты равны 40 100 крон (400 000: 10 + 100). Маржинальные затраты на 11-го пассажира составляют 100 крон.

Двести пассажиров

Средние затраты составляют 2100 крон (400 000: 200 + 100). Маржинальные затраты на 201-го пассажира 100 крон.

Данный пример показывает, что в ряде случаев маржинальные затраты зависят исключительно от переменных затрат. Существенного, или релевантного, увеличения постоянных затрат на рейс (амортизация самолета, расход топлива, зарплата экипажа и т. д.) из-за одного дополнительного пассажира не произойдет (то есть какой-то рост постоянных расходов, несомненно, будет иметь место, но для целей анализа он вряд ли будет релевантным).

2.2.3. Прямые и косвенные затраты

Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для целей краткосрочного планирования и анализа. Классификация на прямые и косвенные делается в целях расчета себестоимости продукции (услуг).

Затраты, непосредственно связанные с конкретным продуктом (работой, услугой) или с подразделением организации, называются прямыми. Затраты, относящиеся одновременно к нескольким продуктам или подразделениям, являются косвенными (пример 24).

ЗАО «Винни-Пятачок» производит мед и малиновое варенье. Затраты ЗАО за прошедший месяц, в частности, включали в себя:

1) зарплату Пуха, добывающего мед из ульев;

2) зарплату Тигры, занимающегося варкой и розливом варенья;

3) зарплату Осла Иа, ведущего бухгалтерский учет в ЗАО;

4) амортизацию пчелиных ульев;

5) амортизацию чана для варки варенья;

6) амортизацию общего забора данного предприятия;

7) оплату ежегодного аудита, проводимого фирмой «Кролик и Партнеры».

Распределим затраты на прямые и косвенные по отношению к произведенным продуктам:

 затраты 1, 4 прямые по отношению к произведенному меду;

 затраты 2, 5 прямые по отношению к изготовленному варенью;

 затраты 3, 6, 7 косвенные и подлежат распределению между продуктами (медом и вареньем).

Распределим затраты на прямые и косвенные по отношению к производственным и административным подразделениям:

 затраты 1, 2, 4, 5 прямые для производственных подразделений (пасеки и варочного цеха);

 затраты 3 прямые для административного подразделения (бухгалтерии) и косвенные для производственных подразделений;

 затраты 6, 7 косвенные как для производственных, так и для административных подразделений.

2.2.4. Контролируемые и неконтролируемые затраты

Еще одной полезной классификацией затрат является их деление на контролируемые и неконтролируемые.

Если менеджер имеет возможность существенно повлиять на величину затрат, то такие затраты являются контролируемыми. Такие затраты могут превращаться в неконтролируемые в зависимости от конкретных обстоятельств (пример 25).

Директор ЗАО «Винни-Пятачок» предполагает подписать контракт на аренду нового офиса. До подписания контракта будущие затраты на аренду являются контролируемыми. Однако после подписания договора эти затраты станут неконтролируемыми на весь срок действия договора.

2.2.5. Релевантные и нерелевантные затраты

Некоторые затраты не являются значимыми (релевантными) в контексте принятия управленческих решений на перспективу, а точнее, в контексте выбора между различными вариантами действий в будущем.

Для того чтобы быть значимыми, или релевантными, затраты должны меняться в результате принятия того или иного решения, связанного с выбором одного из нескольких вариантов. Если величина затрат остается неизменной при разных вариантах решения, то такие затраты называются нерелевантными (пример 26).

Представьте, что вы купили недорогой настольный вентилятор за 300 руб. Проработав год, вентилятор сломался. Платный ремонт мотора стоит 280 руб. А новый аналогичный вентилятор теперь можно купить уже за 250 руб. Очевидно, что в этом случае вы купите новый вентилятор, а не будете ремонтировать старый, поскольку в результате сэкономите 30 руб.

Обратите внимание на то, что, принимая решение, вы будете сравнивать стоимость покупки нового вентилятора со стоимостью ремонта, а не с ценой приобретения старого вентилятора.

2.2.6. Альтернативные затраты

Информация об альтернативных затратах так же, как анализ релевантных затрат, используется менеджерами в ситуациях выбора между несколькими вариантами, или альтернативами. Альтернативные затраты можно определить как упущенную выгоду в результате выбора одного варианта и отказа от другого.

Иными словами, альтернативные затраты это издержки неиспользованных возможностей, потеря выгоды, когда принятие одного решения исключает принятие другого.

Представьте, что вы работаете психоаналитиком с обычной почасовой ставкой 3000 руб. в час. Если ваш постоянный клиент попросит скидку 1000 руб. и вы согласитесь, то могут возникнуть альтернативные затраты в размере упущенной выгоды (1000 руб.).

Эти затраты именно могут возникнуть, а не возникают автоматически. Почему? Потому что для их возникновения альтернативные варианты должны быть реальными (пример 27). В вышеуказанном примере это означает, что у вас должна быть очередь из реальных клиентов, которые готовы платить обычную сумму 3000 руб. без всяких скидок.

Филипп Майоров, директор модного ресторана «Затонувшая Атлантида», получает предложение от Аллы Бугаевой о проведении элитного банкета. Цена, предлагаемая клиентом, составляет 500 000 руб. Релевантные затраты ресторана на проведение банкета оцениваются в 300 000 руб. Таким образом, ожидаемая прибыль составит 200 000 руб. Обычная прибыль ресторана за один день (определенная на основе релевантных затрат) составляет 240 000 руб.