Сведения о доходах в виде процентов по депозитам в российских банках в налоговые органы передают банки.
Налогоплательщики могут не представлять налоговую декларацию по НДФЛ в отношении доходов в виде таких депозитов, если у них нет иных оснований для представления налоговой декларации (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Но если сумма всех облагаемых доходов налогоплательщика по основной налоговой базе превышает 5 млн. рублей за календарный год, то декларацию подать нужно, так как с доходов сверх 5 млн. рублей будет применяться повышенная ставка НДФЛ 15% (пп. 1 п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 229 НК РФ).
Налоговые льготы и оптимизация
Дробление вклада
Разделение суммы вклада между несколькими банками не дает какой-либо налоговой экономии, так как для налогообложения учитываются проценты по всем вкладам во всех банках на территории РФ. Если проценты по всем вкладам в банках одного физлица превышают необлагаемый налогом норматив, то превышение облагается налогом.
В то же время, размещение вклада несколькими лицами (например, членами семьи), позволяет увеличить необлагаемый налогом норматив, так как он считается по каждому физлицу.
Пример
Семья имеет свободные денежные средства в сумме 3 млн. рублей.
Банк предлагает разместить депозит под 5% годовых в рублях.
Необлагаемый норматив процентов на год составляет 50 тыс. рублей.
Если депозит в сумме 3 млн. рублей разместит один из членов семьи, то он получит доход 150 тыс. рублей и должен уплатить налог с дохода 100 тыс. рублей (150 тыс. 50 тыс.).
Если же три члена семьи откроют депозит по 1 млн. рублей каждый, то каждый из них получит в год 50 тыс. процентов и обязанности по уплате налога НДФЛ не возникнет (50 тыс. 50 тыс.).
Налоговые вычеты
Доходы в виде процентов по вкладам в банках относятся к так называемой «основной налоговой базе» (пп. 9 п. 2.1. ст. 210 НК РФ). Налогоплательщик вправе к таким доходам применять налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Например, в ст. 219 НК РФ указаны социальные налоговые вычеты (на обучение, лечение, благотворительность и т.п.). Если налогоплательщик в налоговом периоде осуществлял расходы, по которым может быть применен социальный налоговый вычет, то такой социальный налоговый вычет может применяться и к доходам в виде процентов по вкладам в банках.
В ст. 219.1. НК РФ указан налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС типа А). Этот налоговый вычет может применяться к налогооблагаемым доходам в виде процентов по депозиту (ИИС типа А описан в п. 2.3. настоящего справочника).
1.2. Облигации российских эмитентов
Доход в виде процента по облигации (купон), а также в виде разницы между ценой покупки облигации и её номиналом (дисконт) облагается НДФЛ.
Налог исчисляет и удерживает налоговый агент (лицо, выплачивающее доход инвестору).
Суть инвестиции
Облигация это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Российские облигации могут выпускаться государством (например, ОФЗ), муниципальными образованиями или частными организациями.
Облигации считаются относительно надежным финансовым инструментом, но, менее надежным, чем вклады в российских банках. Вклады в российских банках гарантируются системой страхования вкладов (в пределах норматива), а облигации нет. Иногда встречаются дефолты по облигациям эмитент не выплачивает суммы по облигациям.
Налогообложение доходов от облигаций российских эмитентов
Инвестор может получать доход в виде процента по облигации (купон), а также в виде разницы между ценой покупки облигации и её номиналом (дисконт).
В случае продажи облигации до её погашения, инвестор может получить, как прибыль, так и убыток от продажи облигации.
Налоговая база по доходам по облигациям определяется как сумма полученных доходов (купон и дисконт), уменьшенная на сумму расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением облигаций (например, сумму расходов на приобретение облигаций).
Исчисление и уплата суммы НДФЛ в отношении доходов по облигациям производятся налоговым агентом (брокером, доверительным управляющим) при осуществлении выплат дохода в пользу инвестора физического лица (абз. 5 п. 7 ст. 226.1. НК РФ).
Для инвестора удержание НДФЛ налоговым агентом удобно, так как самостоятельно исчислять налог не нужно. Налоговый агент (например, брокер или доверительный управляющий) сам исчислит налог с облигаций и уплатит его в бюджет.
Пример
Инвестор приобрел облигацию российского эмитента номиналом 1000 рублей за 900 рублей. Согласно проспекту эмиссии инвестор будет ежеквартально получать купон из расчета 10% годовых в рублях.
Полученный ежеквартальный доход в виде купона в сумме 25 рублей будет облагаться НДФЛ по ставке 13% (15%).
При погашении облигации инвестор получит (помимо купона) номинал облигации в сумме 1000 рублей. С учетом понесенных затрат 900 рублей, налоговая база составит 100 рублей (дисконт), с которой также будет исчислен НДФЛ.
Налог исчислит и перечислит в бюджет налоговый агент (например, брокер или доверительный управляющий).
Налоговые льготы и оптимизация
Доходы, полученные по облигации (купон и дисконт), относятся к так называемой «налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами» (пп. 3 п. 2.1. ст. 210, п. 7 ст. 214.1. НК РФ).
Особенность налогообложения таких доходов в следующем:
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами не могут применяться основные налоговые вычеты (социальные, имущественные, ИИС типа А и т.п.).
К налоговой базе по доходам по операциям с ценными бумагами могут применяться следующие налоговые вычеты:
Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 219.1. НК РФ). Этот вычет применяется в отношении долгосрочных облигаций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Вычет описан в п. 2.1. настоящего справочника.
Вычет на сумму убытков прошлых лет (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет применяется, если налогоплательщик в прошлые годы имел убытки от операций с ценными бумагами. Вычет описан в п. 2.5. настоящего справочника.
Эти особенности и предопределяют возможности оптимизации налогов.
Для долгосрочных облигации, которыми инвестор владеет более 3-х лет, инвестор может воспользоваться льготой для долгосрочных инвестиций в части прибыли от операций с облигациями (п. 2.1. настоящего справочника).
В случае, если инвестор получил убытки по каким-либо облигациям (например, при продаже облигаций с убытками), то полученный убыток может уменьшить налогооблагаемый доход по операциям с другими ценными бумагами.
Если же по итогам года инвестор получил убыток по операциям с ценными бумагами, то этот убыток может быть учтен (в уменьшение налоговой базы) в последующих налоговых периодах в течении 10 лет, по правилам ст. 220.1. НК РФ (п. 2.5. настоящего справочника).
Применение ИИС типа Б
Если инвестирование в облигации осуществлять через ИИС и применять налоговый вычет ИИС типа Б (на сумму положительного финансового результата по операциям на ИИС), то полученный доход по облигациям (дисконт, купон, прибыль от реализации) освобождается от НДФЛ. Подробнее в п. 2.4. настоящего справочника.
1.3. Акции российских эмитентов
Акция это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Акции могут быть обыкновенными и привилегированными. Отличие между ними в том, что по привилегированным акциям гарантируется дивиденд, но при этом акционер не имеет права голоса на общем собрании акционеров (за некоторым исключением).
Инвестор в акции российских компаний может получать доход в виде дивидендов, а также доход в виде разницы между ценой покупки и продажи акций, в случае их реализации.
НДФЛ облагаются дивиденды, а также прибыль от продажи акций (доход, за вычетом затрат на покупку и реализацию).
Доход в виде дивидендов
Доход в виде дивидендов облагается НДФЛ по ставке 13% (15%) (пп. 1 п. 2.1. ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налог удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент (например, брокер или доверительный управляющий).
К доходу в виде дивидендов не применяются какие-либо налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Соответственно, какой-либо возможности не платить или снизить такой налог, нет.