Как основные субъекты хозяйственной деятельности в развитых странах, торговые товарищества подпадают под регулирование налоговым законодательством по следующим направлениям:
налогообложение хозяйственной деятельности непосредственно самого товарищества налогами на имущество, на доходы (на прибыль) товарищества и на сделки (денежный оборот), совершаемые товариществом;
налогообложение заработной платы, выплачиваемой товариществом своим работникам, товарищество выступает как налоговый агент при удержании налогов и социальных платежей (сборов) с заработной платы работников и как налогоплательщик при уплате налогов с фонда заработной платы и социальных платежей, приходящихся на долю нанимателя;
налогообложение платежей в пользу своих учредителей (участников) как налоговый агент при удержании налогов с дивидендов и других выплат в счет возврата капитала и как имущественный объект при распределении активов товарищества в процессе его прекращения (ликвидации);
товарищества, осуществляющие деятельность в сфере банковских, инвестиционных услуг и в сфере страхования как налоговый агент при удержании налогов с доходов их клиентов и как налоговый контролер при сборе и обеспечении налоговых органов информацией о движении средств по счетам и по операциям их клиентов.
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО (АКЦИОНЕРНАЯ КОМПАНИЯ, КОРПОРАЦИЯ) (англ. joint-stock company) особая форма товарищества, капитал которого состоит из акций (см. Акция; Акционерное право).
АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ (англ. stock capital) основной капитал акционерного общества, образуемый за счет эмиссии акций. Обычно А.к. подразделяют на основной капитал, размер которого записан в Уставе; подписной мобилизованный путем подписки; оплаченный внесенный в момент подписки. Возможен выпуск учредительных акций на сумму, значительно превышающую реальную стоимость активов компании. Превышение составляет учредительскую прибыль, образующую дополнительный капитал фирмы. А.к. является собственностью акционерного общества и перманентным источником его финансирования.
АКЦИЯ (англ. share, фр. action, нем. Actie) эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Держатель А. (акционер) обладает определенным комплексом имущественных и личных прав в отношении выпустившей акцию акционерной компании.
Выделяются именные А. и А. на предъявителя. В Российской Федерации акция является именной ценной бумагой. Для именной А. правомочным лицом является только такой ее обладатель, имя которого указано на самой А. и занесено в книгу компании. Уступка прав на именную А. осуществляется путем совершения на ней передаточной надписи и занесения имени ее нового собственника в книгу компании. В современных условиях наиболее распространены А. на предъявителя, переуступка прав на которые осуществляется путем простой их передачи. В большинстве стран допускается включение в уставы компаний различного рода оговорок, ограничивающих право распоряжения А. (обычно такие оговорки касаются только именных А.).
В зависимости от объема прав А. подразделяются на простые и привилегированные. Привилегированные А. могут давать большее число голосов по сравнению с простыми А.; предусматривать выплату дивиденда в заранее фиксированном размере; обеспечивать приоритет при ликвидации компании и т. д. Чаще всего применяются «безголосые» привилегированные А., которые в обмен на отказ от права голоса гарантируют их обладателю твердый дивиденд по уровню несколько выше среднего дивиденда за прошлые несколько лет. По сути такие А. сближаются с облигациями; устав компании может предусматривать для тех и других возможность обращения в простые А. (в этом явлении находит свое отражение современная тенденция к сближению А. и облигации, смягчению различий между акционерным капиталом и капиталом, образуемым за счет продажи облигаций).
Право на выпуск привилегированных А. должно быть обязательно предусмотрено в уставе компании.
Дивиденды по простым А. выплачиваются из прибыли компании, остающейся после удовлетворения всех претензий кредиторов со сроками истечения в отчетном периоде, уплаты процентов по облигациям и дивидендов по привилегированным А., если такие имеются, и т. д. Поэтому размер дивидендов на А. колеблется год от года и зависит от общего хода деятельности компании. Размер дивиденда на каждый год определяется правлением и утверждается общим собранием акционеров.
Обладатель А. может вернуть ее стоимость, если не дожидаться ликвидации компании, только одним путем через продажу ее другим лицам. Однако он может продать А. лишь по ее рыночной цене (текущему курсу), отличающейся от номинальной стоимости А. В принципе курс А. относится к ее стоимости в такой пропорции, как выплачиваемый по ней дивиденд к рыночной процентной ставке. Однако на курс А. влияют и другие факторы: ожидаемые перспективы улучшения или ухудшения финансового положения компании, колебания рыночной процентной ставки, действия биржевых спекулянтов и т. д. Поэтому общий доход акционера на А. включает не только денежный компонент выплаченные дивиденды, но и нереализованный доход прирост рыночной стоимости самой А., причем последний компонент часто имеет большее значение для оценки потенциальной выгодности вложений в А., чем выплачиваемые денежные дивиденды.
АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ (англ. alternative minimum tax) специальный вид налога, применяемый в США как средство борьбы против чрезмерно успешной, по мнению властей, практики использования налоговых льгот для уменьшения платежей налогоплательщиков по подоходному налогу и по налогу на прибыли корпораций.
Одной из мер борьбы против такой практики было сокращение числа и размеров налоговых льгот, а другой введение А.м.н.
Налоговой базой для А.м.н. установлен размер облагаемого дохода, рассчитанного согласно отчетности налогоплательщика, плюс сумма использованных им льгот. К рассчитанной таким образом налоговой базе затем применяется ставка А.м.н. в 20 % для корпораций и ставки 26 или 28 % для индивидуальных налогоплательщиков. После этого полученные суммы А.м.н. сравниваются с суммами налоговых платежей, начисленными налогоплательщиками на основе их собственных расчетов, и если эти последние оказываются меньше сумм, начисленных по А.м.н., то налогоплательщик должен будет платить А.м.н. Если же А.м.н. оказывается меньше налогов, начисленных в обычном порядке, то налогоплательщик платит эти обычные налоги.
Значение А.м.н. состоит в том, что он позволяет альтернативным образом «гасить» негативный эффект от перегрузки налоговой системы многочисленными и плохо согласованными между собой льготами, однако при этом следует иметь в виду, что А.м.н. ограничивает использование только легально установленных льгот, но не может противодействовать применению нелегальных форм сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от налогов, особенно практикуемых с привлечением средств международного налогового планирования.
АМОРТИЗАЦИЯ (англ. depreciation) 1) в политической экономии объективный процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт; 2) в налогообложении нормируемое списание части денежной выручки предприятия (при определении его облагаемого дохода) в амортизационные фонды, предназначенные для возмещения стоимости износа (физического и морального) используемых основных средств (капитальных активов); 3) в банковской сфере платежи должника, осуществляемые в погашение базовой, основной суммы его долгового обязательства (т. е. без учета нарастающих процентов).
А. как понятие налогового права значительно шире А. в ее экономическом значении. В налоговом праве в порядке А. могут списываться не только расходы на приобретение средств труда, но и многие другие расходы долговременного характера: на освоение нового производства и внедрение новых технологий, на приобретение патентов, торговых марок и знаков, авторских прав, прав на использование природных ресурсов и т. д. В ряде стран в порядке А. разрешается списывать также гудвилл, если эти права являются приобретенными и приняты на баланс предприятия. Единственным исключением являются расходы на приобретение земельных участков земля считается «неснашиваемым» фактором производства и потому А. не подлежит (однако расходы на благоустройство и улучшение качества земли могут списываться в порядке А.).
Промышленные и иные права, натуральные ресурсы могут списываться в порядке А., если они приобретены в собственность и отражены в балансе предприятия по их полной стоимости (А. разрабатываемых природных ресурсов допускается в порядке так называемой «скидки на истощение недр»). Если же предприятию принадлежат лишь права использования (патентов по лицензионным соглашениям, природных ресурсов по концессиям и т. д.), которые оно оплачивает регулярными платежами (в виде роялти, арендной платы и др.), то эти платежи списываются из валового дохода в обычном порядке, как и прочие текущие материальные расходы.