В пункте 1 Приложения 2 к документу уточняется:
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Так, ФНС публикует Отчет по форме 1-НОМ (Начисление и поступление налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности), который используется для расчета налоговой нагрузки по видам деятельности.
Формула расчета налоговой нагрузки:
НН = Налоги : Выручка * 100%
Где,
НН налоговая нагрузка (в процентах)
Налоги Сумма уплаченных налогов за календарный год.
Выручка Выручка за календарный год.
Какие налоги включаются в расчет налоговой нагрузки?
Нужно учесть все налоги, которые уплачиваются как налогоплательщиком.
Не нужно включать налоги, которые удерживаются как налоговым агентом (это налоги другого налогоплательщика). К примеру, если вы удерживаете НДС, как налоговый агент, при выплате дохода иностранной организации, такой НДС включать в сумму налогов не следует. Исключением является НДФЛ при выплате доходов физическим лицам такой налог в расчете налоговой нагрузки учитывается.
НДС и таможенные пошлины, уплачиваемые по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в расчете налоговой нагрузки не учитывайте (Письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03-01-15/208).
Страховые взносы также включать в налоговую нагрузку не следует (Письмо ФНС России от 29.06.2018 N БА-4-1/12589@). Но нужно рассчитать отдельно налоговую нагрузку по страховым взносам по такой же формуле (в показатель налоги включить только страховые взносы).
Как рассчитать показатель Выручка?
Выручка определяется на основании бухгалтерской отчетности, а именно, по Отчету о финансовых результатах (ОФР).
Так, «Выручка» отражается в строке 2110, без НДС и акцизов.
В ОФР отражаются и иные доходы. Нужно ли учитывать их в составе выручки?
Из буквального прочтения текста Концепции, можно сделать вывод, что нет. Но это странно, так как прочие доходы (например, доход в виде процентов по займам или штрафы полученные), облагаются налогами увеличивая показатель налоги. По моему мнению, в показателе «Выручка» нужно учитывать все доходы, отражаемые в ОФР. В то же время, если Ваш налоговый инспектор сделает расчет налоговой нагрузки без учета прочих доходов, это расхождение всегда несложно пояснить.
То, что в «выручке» нужно учитывать и прочие доходы подтверждается Письмом ФНС России от 29.06.2018 N БА-4-1/12589@, которое указывает:
«Налоговая нагрузка по отдельной организации в целях сопоставимости с Концепцией рассчитывается как сумма уплаченных налогов с учетом НДФЛ к сумме выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов) и прочих доходов.»
Пример расчета налоговой нагрузки
По итогам календарного года доходы по данным бухгалтерской отчетности ООО «Бизнес» составили 10 000 тыс. руб. без НДС.
За календарный год начислено и уплачено налогов:
500 тыс. руб. налог на прибыль организаций;
1 200 тыс. руб. НДС, в том числе 200 тыс. рублей НДС, уплаченный таможенным органам при импорте товаров;
700 тыс. руб. НДФЛ;
50 тыс. руб. налог на имущество организаций;
1 000 тыс. страховые взносы.
Таким образом, общая сумма налогов, без страховых взносов и НДС, уплаченного таможенным органам, составила: 1 750 тыс. рублей.
Налоговая нагрузка = 17,5% (1 750 тыс. : 10 000 тыс.)
Налоговая нагрузка по страховым взносам = 10,0% (1 000 тыс. : 10 000 тыс.)
Калькулятор налоговой нагрузки ФНС
Налоговую нагрузку по видам экономической деятельности можно определить и на основании Калькулятора налоговой нагрузки ФНС России:
https://pb.nalog.ru/calculator.html
Этот сервис является даже более удобным, так как в нем можно указать более точно (дробно) вид деятельности, учесть регион своей деятельности и размеры налогоплательщика.
Данные в этом сервисе указываются только на основании расчета организаций на общем режиме налогообложения. Если Вы применяете специальные налоговые режимы, то данные этого сервиса будут для вас не сопоставимы.
Кроме того, в расчете налоговой нагрузки на основании Калькулятора налоговой нагрузки ФНС России не учитываются НДФЛ и страховые взносы.
В пояснении к сервису указывается, что показатель Доходы, для расчета налоговой нагрузки включает данные суммы строк 2110 (Выручка), 2320 (Проценты к получению) и 2340 (Прочие доходы) ОФР, без учета сумм доходов от участия в других организациях (строка 2310).
Какое отклонение считается отраслевой налоговой нагрузки считается значительным?
Каких-либо пороговых значений документами не установлено. Можно предположить, что если Ваша налоговая нагрузка ниже больше чем на 10% от отраслевой, то это может привлечь внимание налоговиков к Вашей организации.
Порог в 10% прямо указан к критерию 11 (рентабельность). Можно предположить, что и к налоговой нагрузке налоговики могут применить такой же порог.
Еще раз обращу внимание, что низкая налоговая нагрузка не является нарушением. Это только фактор привлечения внимания налоговиков.
Также напомню, что налоговая нагрузка в Критериях приведена по всем налогоплательщикам в стране, то есть с учетом всевозможных режимов налогообложения. Если Вы применяете специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН), то ваша налоговая нагрузка, скорее всего, будет существенно ниже среднеотраслевой. В случае запроса от налоговиков, сам факт применения специальных налоговых режимов может объяснять низкую налоговую нагрузку.
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Критерий распространяется на организации (в том числе и применяющие специальные налоговые режимы).
В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ этот критерий уточняется:
«Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.»
У убыточных налогоплательщиков обычно низкая налоговая нагрузка, так как основные налоги уплачиваются с добавленной стоимости (НДС, налог на прибыль организаций). Именно этим обуславливается интерес налоговиков к убыточным налогоплательщикам.
Убытки могут быть вполне обоснованными и не связанными с нарушениями.
Основной риск получения убытков в том, что это фактор привлечения внимания налоговиков, который может повлечь выездную налоговую проверку.
НК РФ устанавливает право налоговиков требовать у налогоплательщика представить необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка, если представлена налоговая декларация с убытками. Так, абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ указывает:
«При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.»
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Критерий распространяется на плательщиков НДС (организации и ИП).
В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ этот критерий уточняется:
«Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.»
Доля вычетов рассчитывается следующим образом:
Доля вычета НДС = Сумма вычетов НДС : НДС начисленный * 100%
где,
Сумма вычетов НДС Сумма вычетов НДС, отраженная в строке 190 раздела 3 Декларации по НДС
НДС начисленный Сумма начисленного НДС, отраженная в строке 118 раздела 3 Декларации по НДС
Налогоплательщики, которые применяют ставку НДС 0%, в расчет включают также данные разделов 4 6 декларации по НДС.
Пример
В декларациях по НДС за последние 4 квартала общая сумма начисленного НДС составила 10 000 тыс. руб., а сумма вычетов НДС 9 000 тыс. руб.
Доля вычетов НДС составила 90% (9 000 тыс. руб. / 10 000 руб. x 100%).
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Критерий распространяется на организации, являющиеся плательщиками по налогу на прибыль.
В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ этот критерий уточняется:
«По налогу на прибыль организаций.
Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.»