Особенности учета
Традиционным способом отражения выручки от реализации при составлении ОПиУ, вне зависимости от способа оплаты, является формирование выручки по отгрузке, то есть фактом получения дохода признается отгрузка товаров покупателю/заказчику. При этом фактическая оплата может быть произведена покупателем по факту, позже или заранее.
Наиболее простым способом работы является оплата товара по факту отгрузки. В этом случае выручка от реализации, составленная по отгрузке, и реальное поступление денежных средств будут совпадать.
При работе с покупателями по предоплате факта отгрузки не происходит. Следовательно, средства, полученные в виде предоплаты за товар, не учитываются при составлении управленческого ОПиУ. Эта информация должна быть отражена в балансе предприятия и отчете о движении денежных средств.
При работе с покупателями на условиях товарного кредита фактом отгрузки может быть признано подписание покупателем определенных финансовых документов (товарно-транспортной накладной и т.д.) или факт отгрузки товара со склада предприятия. При составлении ОПиУ нужно четко понимать, как само предприятие определяет для себя отгрузку. В противном случае, можно получить искаженное представление об объемах выручки от реализации, тем самым, поставить под сомнение результат финансового анализа в целом.
Особенности финансового анализа
При проведении финансового анализа принимаются данные по выручке как минимум за последние три месяца, а лучше за последние шесть месяцев. При этом выручка рассчитывается в своем ежемесячном значении. Если бизнес имеет сезонный характер, выручка от реализации рассматривается за последний год для того, чтобы выявить сезонные колебания в работе предприятия и зависимость объема выручки от таких факторов, как праздники, массовые отпуска, погода, природная сезонность и т. д.
На основании полученных данных составляется ОПиУ за 612 месяцев и находится среднее (среднеарифметическое) значение выручки, т.е. суммируются все значения выручки за анализируемый период и полученное значение делится на количество анализируемых месяцев.
Задача
На момент посещения бизнеса клиента кредитным специалистом были получены следующие сведения о выручке:
1. Поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от продажи товаров оптовым покупателям в текущем месяце составили 500 000 рублей, а в кассу предприятия 100 000 рублей, при этом отгрузка товара оптовым покупателям в рассматриваемый месяц составила 1 000 000 рублей.
2. Выручка от продажи товаров в розницу составила 300 000 рублей, товар реализуется без отсрочки платежа.
3. Один из крупных дебиторов погасил задолженность в рассматриваемый месяц в сумме 200 000 рублей на расчетный счет предприятия.
4. Постоянный оптовый покупатель сделал предоплату за товар в рассматриваемом месяце в кассу предприятия в сумме 100 000 рублей, но товар еще не получил.
Вопрос: Какое значение необходимо отразить в статье «Выручка от реализации» за рассматриваемый месяц?
Решение:
1. Учитывается по отгрузке в полной сумме 1 000 000 рублей.
2. Учитывается по отгрузке в полной сумме 300 000 рублей.
3. Не учитывается, так как нет отгрузки товара.
4. Не учитывается, так как нет отгрузки товара. Отражается в пассивной части Баланса в полной сумме 100 000 рублей в статье «Предоплата покупателей».
Ответ:
«Выручка от реализации» опт: 1 000 000 рублей.
«Выручка от реализации» розница: 300 000 рублей.
Баланс «Предоплата покупателей»: 100 000 рублей.
3. Себестоимость в торговле. Наценка
Данная статья отражает информацию о себестоимости отгруженных товаров, продукции, услуг.
Себестоимостью в торговле является закупочная стоимость реализованных товаров. При этом при проведении финансового анализа предприятий малого и среднего бизнеса можно столкнуться с тем, что у каждого предприятия существует свой подход к понятию и расчету себестоимости.
При финансовом анализе необходимо выяснить, каким образом рассчитывается и ведется учет себестоимости на предприятии. И если есть возможность получения данных учета по реальной закупочной стоимости, то для анализа принимаются данные такого учета. Однако не всегда предприниматели или руководители предприятий ведут учет или имеют данные о том, за сколько был куплен товар, который был продан сегодня или шесть месяцев назад. В таких случаях для предприятий сферы торговли себестоимость рассчитывается с помощью торговой наценки.
Торговая наценка это добавленная стоимость к закупочной цене товара, обеспечивающая предприятию возмещение затрат по продаже товара и получение прибыли. Наценка выражается в процентах, однако при выполнении математических расчетов допускается использование наценки, выраженной в десятичных долях.
Источники информации
Бухгалтерский учет: регистры счетов 10, 20, 40, 41, 42, 90.2
Инвентарные книги о движении ТМЗ
Компьютерные программы ведения учета ТМЗ
Данные управленческого учета
Ценники на товары
Прайс-листы поставщиков
Счета-фактуры, накладные
Косвенно собственные расчеты по выделению себестоимости из выручки от реализации с помощью торговой наценки
Особенности учета и финансового анализа
Как уже отмечалось, у каждого предприятия может быть свой подход к расчету себестоимости. Поэтому важным моментом для корректного проведения финансового анализа в части себестоимости является понимание того, как и каким образом, предприятие калькулирует себестоимость своего товара.
В обычной практике при расчете себестоимости в торговле все накладные расходы, связанные с доставкой товара до места торговли, рассчитываются отдельно и отражаются в статье «Транспортные расходы». Однако некоторые предприятия относят на себестоимость все расходы, связанные с доставкой товара до места торговли, в том числе и расходы на таможню. В основном, такая система распространена в тех предприятиях, которые работают с импортом товара, т.е. приобретают товар за границей.
Торговая наценка рассчитывается исходя из закупочных и продажных цен на товары.
Продажную цену можно узнать по прайс-листам, ценникам; закупочную по чекам, счетам-фактурам, накладным. Если таковые отсутствуют, то необходимые данные, как правило, можно найти в личных записях клиента.
Если единственный источник информации устный (со слов клиента), то его необходимо тщательно проверить с помощью методов перекрестной проверки. При сравнении цен закупа и продажи клиента с аналогичными ценами на рынке можно самостоятельно связаться с поставщиками и конкурентами.
Формула наценки
Представим расчет формулы наценки.
!Важно помнить, что при проведении финансово-экономического анализа можно выяснить, что под словом «наценка» разные клиенты могут понимать разные величины, но для правильного расчета наценки необходимо использовать нижеприведенную формулу.
Торговая наценка может быть выражена как в процентах к закупу, так и виде десятичной дроби. Зная, что наценка это добавленная стоимость к закупочной цене товара или
наценка (руб.) = цена продажи (руб.) цена закупа (руб.), найдем наценку в % через пропорцию:
Если полученное значение наценки в процентах разделить на 100, получим значение наценки в виде десятичной дроби, которое также можно вывести через пропорцию:
Формула себестоимости
Зная наценку и цену закупа (себестоимость проданных товаров), можем рассчитать цену продажи (выручку):
Зная размер выручки и наценку, через формулу наценки, можем найти цену закупа (себестоимость в торговле) помня при этом, что в торговле себестоимость проданных товаров формируется из закупочных цен на эти товары, а выручка от реализации формируется из цен продажи:
Пример расчета наценки
Условие:
цена продажи 120 рублей
цена закупа 100 рублей
Задание: рассчитать наценку.
Решение:
Пример расчета себестоимости
Условие:
выручка 120 000 рублей
наценка 20% (или в долевом выражении 0,2)
Задание: рассчитать себестоимость.
Решение:
Соотношение выручки, себестоимости и наценки
Соотношение трех показателей: выручки, себестоимости и наценки, представлено в денежном, процентном и долевом выражении в таблице:
3.1. Себестоимость в торговле. Средневзвешенная наценка