Налоговый учет в Российской Федерации ведется только для одного налога налога на прибыль. Исчисление остальных налогов производится по данным бухгалтерского учета.
Необходимость в налоговом учете (как самостоятельном виде учета) вызвана тем, что правила учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть различными (хотя очень часто они совпадают).
Поясним различия между бухгалтерским и налоговым учетом на следующем примере.
ПРИМЕР 1-6
Бухгалтерский и налоговый учет
Используем данные о прибыли бизнеса из примера 1-5. Допустим, что, согласно Налоговому кодексу РФ, аренда радиопередатчика в целях исчисления налога на прибыль не может быть включена в расходы, а износ автомобиля для целей налогообложения в первый год равен не 1000, а 800 евро. Тогда мы получим следующие данные:
Итак, по данным бухгалтерского учета, организация осталась в убытке, а по данным налогового учета получена прибыль, с которой и будет уплачен налог.
Подробнее о налоговом учете можно прочитать в книгах С.С. Молчанова: «Налоги за 14 дней», «Налоги: расчет и оптимизация».
Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета
Существует три уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета: верхний, средний и нижний.
Верхний уровень представлен Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Сюда же следует отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. 34н.
Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета являются многочисленные положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов (ПБУ), утверждаемые Минфином России. ПБУ регулируют учет различных активов и обязательств (например, основных средств, запасов, займов и кредитов), а также общие вопросы бухучета (например, учетную политику организации, бухгалтерскую отчетность и др.).
Документы третьего (нижнего) уровня лишь конкретизируют и раскрывают порядок применения Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ (например, методические указания Минфина по учету основных средств и запасов), а потому не могут противоречить положениям документов более высокого уровня.
Исходя из возможностей и требований нормативных документов первого-третьего уровней организация устанавливает свою учетную политику (которая оформляется внутренним приказом).
Для вашего удобства в каждой главе учебника после основных разделов, перед разделом «Терминология» будет приведен список нормативных документов, которые регулируют вопросы, освещенные в данной главе.
Терминология
Активы имущество организации, имеющее как материальную (основные средства, материалы, товары), так и нематериальную форму (исключительные права на открытия, изобретения), которое предназначено для использования в будущем.
Амортизация потеря стоимости основного средства, рассчитываемая как разница между первоначальной стоимостью основного средства и предполагаемой стоимостью его продажи, деленная на срок использования основного средства.
Бухгалтерский учет система отражения хозяйственных операций с помощью счетов и специальных бухгалтерских регистров. Отдельная функция бизнеса. Регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету отдельных объектов (ПБУ) и другими документами, утвержденными Минфином России.
Линейный метод равномерного начисления износа метод начисления износа, при котором амортизация начисляется в одинаковых суммах равномерно в течение всего срока эксплуатации актива.
Налоговый учет система отражения хозяйственных операций с помощью счетов и специальных налоговых регистров. Правила отражения операций регулируются главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый учет применяется в целях исчисления налога на прибыль.
Оборотные активы имущество, не предназначенное для длительного использования (более одного года).
Основные средства имущество, имеющее материальную форму, которое организация предполагает использовать в течение периода, превышающего один год.
Переменные затраты затраты, которые растут (уменьшаются) вместе с ростом (спадом) бизнеса (активности бизнеса).
Постоянные затраты затраты, которые не изменяются вместе с ростом (спадом) бизнеса (активности бизнеса).
Расходы будущих периодов расходы, произведенные в текущем периоде, но которые будут приносить выгоды и в будущем. Эти расходы не следует путать с обычной предоплатой за услуги. Например, если вы купите абонемент в спортзал на три месяца, то это будет расход будущих периодов, поскольку уплаченные деньги возврату не подлежат. Если же вы переведете авансом платеж за будущие консультационные услуги, то этот платеж будет авансом выданным, так как вы сможете забрать назад свои деньги полностью или частично, если оплаченные авансом услуги не будут вам оказаны или будут оказаны лишь частично.
Релевантность полезность. Релевантная информация информация, полезная и уместная для принятия решения.
Текущие расходы затраты, относящиеся только к текущему периоду, например аренда, уплаченная только за текущий месяц.
Точка нулевой прибыли точка, в которой общие затраты бизнеса равны его общим доходам (выручке).
Управленческий учет система отражения хозяйственных операций с помощью специальных счетов и регистров, разработанных непосредственно организацией для целей оперативного и стратегического планирования, а также управления деятельностью организации.
Условно-постоянные затраты расходы, которые не зависят (или зависят в гораздо меньшей степени, чем переменные) от роста (спада) бизнеса (активности бизнеса).
Вопросы для обсуждения, задачи
ЗАДАЧА 1-1
Цель: научиться классифицировать расходы и определять точку нулевой прибыли
1 декабря прошлого года Вова Пончиков выиграл 1 млн руб. в игре «Как стать миллионером». На полученные деньги г-н Пончиков решил открыть ЗАО «Пончик», основным видом деятельности которого является производство и продажа пончиков.
Уставный капитал общества 1 млн руб. был внесен владельцем наличными. На эти деньги в декабре ЗАО приобрело пончиковый агрегат стоимостью 250 000 руб. Срок эксплуатации агрегата составляет 5 лет, по истечении которых его предполагается продать за 10 000 руб. Оборудование было застраховано от пожара и воровства в декабре прошлого года на весь текущий год. Стоимость годовой страховой премии составила 24 000 руб. Помимо прочего, в том же месяце было приобретено 10 000 пластиковых упаковок для пончиков по цене 1 руб. за штуку.
ЗАО арендовало павильон, расположенный у выхода со станции метро «Менделеевская». Годовая аренда за весь следующий год в сумме 120 000 руб. была уплачена в конце декабря прошлого года.
ЗАО «Пончик» торжественно открылось 1 января этого года.
После открытия ежемесячные расходы компании составляют:
зарплата персонала 50 000 руб.;
электроэнергия 10 000 руб.;
прочие коммунальные услуги 5000 руб.;
техобслуживание пончикового агрегата 5000 руб.
Оплата вышеуказанных расходов производится в конце каждого месяца.
Ежемесячно ЗАО продает 50 000 пончиков, которые отпускаются в упаковке по 5 штук в каждой. При этом на изготовление пончиков в одной упаковке расходуется сырья и материалов на сумму 6 руб. (помимо стоимости самой упаковки).
Требуется:
1. Составить баланс ЗАО «Пончик» на 1 января текущего года с указанием следующих разделов:
основное средство;
текущие активы (по видам активов);
сумма, инвестированная собственником в бизнес.
2. Рассчитать годовую амортизацию агрегата.
3. Определить, какие расходы относятся к переменным, а какие к постоянным и условно-постоянным.
4. Рассчитать минимальную цену за 1 упаковку пончиков, при которой ЗАО выйдет на точку нулевой прибыли (НДС в расчетах игнорировать).
5. Указать количество денежных средств у фирмы на 31 декабря текущего года исходя из того, что цена 1 упаковки пончиков составила 15 руб., а также из того, что в конце года ЗАО снова оплатит страховку (24 000 руб.) и аренду (120 000 руб.) на следующий год.
Расчет сделать по следующей формуле:
Остаток денежных средств на 1 января текущего года + выручка от продажи пончиков за год все расходы, произведенные в денежной форме (указать суммы по каждому конкретному виду расходов) = остаток денежных средств на 31 декабря текущего года.
ЗАДАЧА 1-2
Цель: научиться классифицировать расходы и определять точку нулевой прибыли
1 декабря прошлого года фирма «Дон Педро» открыла собственный подъемник на горнолыжном курорте Андорры. Стоимость оборудования для подъемника 1,5 млн евро. Срок его эксплуатации составляет 7 лет, после чего фирма намерена продать его в Россию за 100 000 евро.
Помимо оборудования на момент открытия фирма имела 20 000 одноразовых пластиковых карточек стоимостью 0,5 евро каждая, которые выдаются горнолыжникам для пользования подъемником в течение одного дня.
К открытию подъемника фирма застраховала оборудование на период с декабря по март включительно. Сумма страховой премии составила 50 000 евро.
За аренду офиса с декабря по март включительно фирма внесла 1 декабря прошлого года 120 000 евро.
В ноябре прошлого года были заказаны и изготовлены рекламные и информационные материалы о фирме и о горнолыжных трассах, всего на сумму 5000 евро (сумма уплачена к открытию). Все эти материалы были использованы к концу марта текущего года.
Расходы фирмы после открытия составили:
зарплата персонала 20 000 евро в месяц с декабря по март (не считая дополнительной зарплаты). С апреля по декабрь текущего года зарплата не выплачивалась;
ремонт и профилактические работы 7500 евро в месяц с декабря по март. С апреля по декабрь текущего года ремонт не проводился;
оплата электроэнергии (только в дни работы подъемника) 3000 евро в сутки;
зарплата работникам служб спасения и технического мониторинга (только в дни работы подъемника) 2000 евро в сутки.
Стоимость карточки на пользование подъемником в течение 1 дня 30 евро.
Среднее количество туристов на подъемнике составляет 500 человек в день.
Требуется:
1. Составить баланс фирмы на 1 декабря прошлого года с учетом того, что на счету фирмы в этот день было 100 000 евро.