Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов - Эдди Маклейни 17 стр.

Такие контракты нередко имеют значительные сроки. Допустим, клиент заключает контракт со строительной компанией на возведение нового завода, которое займет три года. В такой ситуации выручку можно признавать до сдачи объекта в эксплуатацию при условии, что строительные работы разбиваются на этапы, каждый из которых поддается достоверной оценке. Предположим, что строительство завода может быть разбито на следующие этапы.

Этап 1  очистка и нивелирование строительной площадки и закладка фундамента.

Этап 2  возведение стен.

Этап 3  сооружение крыши.

Этап 4  остекление и завершение внутренней отделки.

Для каждого этапа можно установить свою стоимость так, чтобы суммарная стоимость всех этапов была равной стоимости контракта на строительство завода. Теперь при завершении каждого этапа строительная компания может признавать его стоимость в качестве выручки и выставлять клиенту соответствующий счет.

Если строительная компания будет ждать завершения строительства завода для признания выручки, то в отчет о прибылях и убытках за последний год действия контракта войдет вся сумма контракта, а в отчетах за предыдущие годы не будет выручки. Это искажает результаты деятельности, поскольку не позволяет отразить работу, выполненную в каждом периоде.

Во вставке «Реальная практика 3.3» представлены критерии признания выручки одной крупной строительной компании.

Отслеживание выручки

Jarvis plc  компания, действующая в сфере ремонта авто и железнодорожной инфраструктуры, управления объектами и сдачи производственных зданий в аренду. Момент для признания выручки по долгосрочным контрактам она определяет следующим образом.

Когда результат работ по долгосрочному контракту может быть достоверно оценен, выручка от контракта признается по степени выполнения каждого контракта, на основе сумм, подтвержденных и подлежащих подтверждению клиентом.

Выручку от контрактов на предоставление услуг также можно признавать поэтапно. Допустим, консалтинговая компания имеет контракт на внедрение новой компьютерной системы в государственном учреждении, срок выполнения которого составляет несколько лет. Выручка может признаваться до завершения контракта, если работы разбиваются на этапы, а момент завершения каждого этапа и его стоимость поддаются достоверному определению. Это тот же самый подход, что и в случае строительного контракта, который мы рассмотрели выше.

Иногда клиент обслуживается непрерывно. Так, телекоммуникационная компания может предоставлять доступ к Интернету подписчикам этой услуги. В таких случаях выручка обычно признается при предоставлении услуги. Выгоды от предоставления услуги как правило считаются распределенными равномерно во времени, и выручка поэтому также признается равномерно в течение периода подписки.

Если невозможно разбить предоставление услуги на определенные этапы, или считать распределение получаемых выгод равномерным, то выручку обычно не признают до завершения предоставления услуги. Примером является адвокат, занимающийся покупкой дома для своего клиента.

Во вставке «Реальная практика 3.4» показано, как крупная компания признает выручку от предоставления услуг.

Выручка от телевещания

British Sky Broadcasting Group plc, крупная компания спутникового телевещания, получает разные виды выручки. Для некоторых из них действует следующий порядок признания:

 повременная оплата услуг  при просмотре (например, кинофильма или футбольного матча);

 плата за подписку на цифровое спутниковое телевещание  при предоставлении услуг;

 плата за кабельное телевидение  при предоставлении услуг;

 плата за рекламу  при трансляции рекламных объявлений;

 плата за установку оборудования и спутниковых декодеров  при предоставлении услуг.

При предоставлении услуги между признанием выручки и получением денежных средств обычно существует разрыв во времени. Выручка от предоставления услуг зачастую признается до получения денежных средств, подобно тому, как это происходит при продаже товаров в кредит. Вместе с тем в некоторых случаях ситуация прямо противоположна. Это обычно происходит, когда компания требует плату до предоставления услуги.

Приведите примеры услуг, оплата которых может производиться авансом. (Подсказка: обратите внимание в первую очередь на те услуги, которыми вы пользуетесь сами.)

Примерами получения денежных средств авансом могут быть:

Приведите примеры услуг, оплата которых может производиться авансом. (Подсказка: обратите внимание в первую очередь на те услуги, которыми вы пользуетесь сами.)

Примерами получения денежных средств авансом могут быть:

 оплата сданных в аренду помещений;

 оплата арендованных телефонных каналов;

 плата за телевизионную лицензию (ВВС) или подписку (например, Sky);

 членские взносы в оздоровительных клубах или гольф-клубах.

Вы можете привести и другие примеры.

Признание расходов

Выбрав момент для признания выручки, разберемся с признанием расходов. При признании расходов следует руководствоваться существующим в бухгалтерском учете принципом соответствия. Согласно этому принципу расходы должны соответствовать выручке, генерированию которой они способствовали. Иными словами, расходы, связанные с конкретной выручкой, должны включаться в тот же отчет о прибылях и убытках, что и эта выручка. Применение этого принципа может привести к тому, что конкретные расходы, отраженные в отчете о прибылях и убытках за период, будут отличаться от суммы, уплаченной по данной статье за тот же период. Признанные расходы могут как больше, так и меньше уплаченной за период денежной суммы. Поясним это на двух примерах.

Компания Domestic Ltd торгует в розницу бытовыми электроприборами. Ее специалисты по сбыту получают комиссию в размере 2 % от выручки, а совокупная выручка от продаж за прошлый год составила £300 000. Это означает, что уплаченная за этот период комиссия должна была составить £6000, однако к концу этого периода было уплачено только £5000. Если бы компания отразила в своей отчетности только эту уплаченную сумму, то в отчет о прибылях и убытках вошли бы не все расходы за год. Это противоречит принципу соответствия, который требует включения в отчет о прибылях и убытках всех расходов, связанных с выручкой за данный период. Чтобы исправить эту ошибку, нужно:

 включить в расходы по комиссионному вознаграждению в отчете о прибылях и убытках фактически уплаченную комиссию плюс задолженность по комиссии (т. е. £6000 = £5000 + £1000);

 включить в раздел баланса «Начисленные расходы» или «Начисления» задолженность (£1000), которая представляет собой непогашенное на отчетную дату обязательство. Поскольку эта сумма подлежит уплате в течение 12 месяцев с даты баланса, она классифицируется как краткосрочное обязательство;

 уменьшить денежные средства, чтобы отразить уплаченную за период комиссию (£5000).

Эта процедура проиллюстрирована на рис. 3.2.

Все расходы следует показывать в том же периоде, что и выручку от продаж, с которой они связаны. Однако некоторые расходы трудно увязать с выручкой напрямую, как комиссию с продаж. Например, довольно трудно прямо увязать с конкретными продажами понесенные компанией расходы на электроэнергию. Поэтому такие расходы, скажем, в торговой компании обычно относятся на период. Как это делается, показано в примере 3.5.

На конец финансового года Domestic Ltd оплатила электроэнергию, которую она потребила только за первые три квартала этого года (£1900), поскольку электрическая компания еще не прислала счет за последний квартал. Сумма счета за электроэнергию в последнем квартале составляет £500. В такой ситуации поступают следующим образом:

 в отчете о прибылях и убытках включают в расходы на электроэнергию уже уплаченную сумму плюс сумму счета за последний квартал (т. е. £1900 + £500 = £2400) с тем, чтобы охватить весь год;

 сумму неоплаченного счета (£500), которая представляет собой обязательство, не погашенное на дату баланса, включают в раздел баланса «Начисления» или «Начисленные расходы». Поскольку эта сумма подлежит уплате в течение 12 месяцев с конца финансового года, она классифицируется как краткосрочное обязательство;

 денежные средства уменьшают на стоимость оплаченной за период электроэнергии (£1900).

Таким образом в отчет о прибылях и убытках включается корректная сумма расходов на электроэнергию за год. Кроме того, эта процедура позволяет показать, что на конец отчетного периода у Domestic Ltd имелась задолженность по электроэнергии за последний квартал. Такой порядок учета суммы задолженности обеспечивает соблюдение принципа двойной записи и выполнение уравнения баланса.

Может оказаться, что Domestic Ltd при составлении отчета о прибылях и убытках еще не знает, сколько она должна за электроэнергию в последнем квартале. В этом случае обычно выполняют обоснованную оценку суммы счета и используют ее в том порядке, что описан выше.

Каким должен быть порядок учета платежа Domestic Ltd за электроэнергию в последнем квартале?

Когда счет за электроэнергию будет оплачен, с расходами нужно поступить следующим образом:

 уменьшить денежные средства на сумму счета;

 уменьшить на эту же сумму начисленные расходы, отраженные в балансе.

Если использовалось оценочное значение, которое оказалось неточным, то можно немного скорректировать (в сторону увеличения или уменьшения, в зависимости от характера погрешности) расходы следующего года. Подобный подход не совсем корректен, но сумма, скорее всего, будет незначительной.

Приведите примеры расходов розничной компании помимо платы за электроэнергию, которые трудно прямо увязать с выручкой от продаж и которые должны включаться в отчетность в зависимости от времени их возникновения.

К таким расходам относятся:

 арендные платежи;

 расходы на страхование;

 процентные платежи;

 плата за лицензии.

Этот перечень не является исчерпывающим. Вы можете предложить и другие виды расходов.

Бывает, что потраченные компанией за год денежные средства превышают ее совокупные расходы за этот год. Как поступают в этом случае, показано в примере 3.6.

Рекламное агентство Images Ltd каждый квартал (1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября) авансом вносит арендную плату за занимаемое помещение, а в последний день финансового года (31 декабря) вносит арендную плату за следующий квартал (£4000), т. е. на день раньше, чем требуется. Это означает, что за год оно вносит арендную плату за пять кварталов. Если Images Ltd отразит уплаченные денежные средства в отчете о прибылях и убытках, то они превысят совокупные расходы за год, и будет нарушен принцип соответствия, поскольку в отчете о прибылях и убытках появится сумма, превышающая расходы, связанные с полученной за год выручкой.