Для подбора персонала бизнесмены довольно часто пользуются услугами кадровых агентств или консалтинговых компаний. По мнению налоговых органов, расходы на оплату услуг кадровых агентств по подбору персонала при отсутствии положительного результата налог на прибыль не уменьшают (письмо и УФНС по г. Москве 2012/19398 от 22.03.2005 года). Также налоговые риски возникают, если в штате компании-клиента есть хотя бы один кадровик.
Свою позицию по этому поводу неоднократно подтверждал и Минфин России (письма от 03-03-06/1/504 04.09.2008 года, 03-03-04/1/497 от 01.06.2006 года).
В ходе проверок контролеры снимают аналогичные затраты из расчета налога на прибыль, руководствуясь ст. 252 НК РФ и отсутствием экономической целесообразности. Они считают, если расходы были понесены, но итоговое заключение трудового договора с соискателем не произошло, то затраты не обоснованы.
Судебная практика подтверждает правомерность подхода контролеров. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа А564088/2006 от 13 апреля 2007 года судьи указали на экономическую необоснованность расходов на услуги кадрового агентства в связи с тем, что в итоге «организация самостоятельно нашла необходимого специалиста, переведя из одного из своих филиалов сотрудника». Но не торопитесь исключать услуги кадровых агентств из налогового учета. Имеется судебная практика, которая говорит о том, что при расчете налога на прибыль затраты по подбору персонала независимо от результатов деятельности кадровых агентств можно признать в расходах. Чтобы это стало возможно, важно правильно оформить договор и первичные документы с исполнителем.
Избегайте при заключении договора на услуги по подбору персонала формулировок о наличии конкретного результата. В случае с кадровыми агентствами это обязательный подбор и трудоустройство соискателей. Использование более отпекаемых формулировок, таких как представление информационных услуг, связанных с подбором персонала, значительно снижает риски претензий со стороны контролеров. Тестирование потенциальных соискателей аналогично разрешается отнести к консультационным и информационным услугам, которые при расчете прибыли учитываются в составе затрат (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Примеры судебных решений в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа КА-А40/135409 от 13 марта 2009 года, КА-А40/1000107 от 9 ноября 2007 года, Поволжского округа А5529883/05-53 от 22 мая 2007 года).
Быстрое увольнение предложенного кадровым агентством сотрудника не служит основанием для исключения из затрат услуг агентства (определение ВАС 7520/08 от 20.06.2008 года, постановление ФАС Уральского округа Ф09477/08-С2 от 19.02.2008 года).
Как сэкономить налог на прибыль на услуги оценщика
Если компания нашла крупное неучтенное основное средство, то требуется определить его первоначальную стоимость на момент находки. Для этих целей обычно приглашают независимых оценщиков. Чтобы сэкономить налог на прибыль и быстрее признать расходы при расчете налога, не включайте услуги оценщика в первоначальную стоимость основного средства.
Такой вариант учета выгоден организации, поскольку он позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль сразу, а не постепенно через механизм амортизации (ст. 259 НК РФ).
Налоговый кодекс не содержит однозначного ответа на вопрос, нужно ли включать стоимость услуг оценщика в первоначальную стоимость ОС или можно учесть их единовременно. Судебная практика по данному вопросу не сложилась. В то же время есть единичное разъяснение чиновников о том, какие затраты допускается учитывать отдельно от стоимости имущества (письмо Минфина России 03-03-06/1/578 от 14 сентября 2009 года).
Минфин, аргументируя возможность учета стоимости услуг оценщика отдельно от стоимости ОС, ссылается на п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому «первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования».
Выходит, стоимость услуг оценщика, необходимая для определения первоначальной стоимости ОС, выявленного в результате инвентаризации, не может быть отнесена к расходам, указанным в статье 257 НК РФ, потому что в этой статье не поименована. Следовательно, такие затраты можно учесть единовременно в составе прочих расходов, что позволяет компании оптимизировать налог на прибыль.
Этот способ снижения налога на прибыль не несет налоговых рисков, потому что вы будете руководствоваться официальной позицией чиновников, пусть и выраженной довольно давно. В таком случае при расчете налога на прибыль оплату услуг специализированных организаций по оценке имущества учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Чтобы максимально снизить риски, закрепите указанный учет расходов в учетной политике для целей налогообложения.
Как обосновать резерв по сомнительным долгам и не потерять прибыльные расходы
Компании на ОСНО могут применять легальный способ оптимизации налога на прибыль, используя резерв по сомнительным долгам. Этот кейс считается законным, и его часто рекомендуют налоговые консультанты. Однако при всей «белоснежности» он в практическом применении имеет свои нюансы. Важно ориентироваться на сложившуюся судебную практику, которая, к слову, достаточно разношерстная.
Если мы говорим о запланированном снижении налоговой нагрузки с помощью резерва, то для этих целей часто используется взаимозависимое юрлицо или ИП, как раз к этому налоговики и пытаются докопаться и снять расходы. Поэтому предлагаю чек-лист по технике безопасности:
1. Даже если контрагент дружественная контора, требуйте возврат долга и обязательно подтверждайте это документально.
Отправляйте письма с претензиями, угрожайте, начисляйте пени за просрочку, проявляйте другие меры по обычному взысканию долга, которые используются в бизнесе при работе со сторонними контрагентами. Иначе «при особом отношении» к контрагенту налоговики смогут доказать фиктивность долга и доначислят налог на прибыль, а судьи их поддержат (постановление АС Поволжского округа Ф0626326/2017 от 22.11.2017 года).
2. Внимательно читайте условия договора, не используйте нетипичные контракты с дружественными партнерами.
Организация проиграла суд, не обратив внимание на формулировку договора о том, работы или отгрузки прекращают до погашения контрагентом долга. По факту это условие не соблюдалось, что позволило налоговикам одержать победу в суде (постановление АС Уральского округа Ф0993/14 от 16.12.2014 года).
Организация проиграла суд, не обратив внимание на формулировку договора о том, работы или отгрузки прекращают до погашения контрагентом долга. По факту это условие не соблюдалось, что позволило налоговикам одержать победу в суде (постановление АС Уральского округа Ф0993/14 от 16.12.2014 года).
3. Просите контрагента оформить внутреннюю первичку, а также письма в ваш адрес, из которых будет видно, что контрагент испытывает серьезные финансовые трудности, поэтому не платит.
Судьи сочли уважительной причиной наличие у контрагента большого кредита перед банком и первоочередность оплаты именно ему, а не налогоплательщику, у которого контролеры пытались снять расходы (постановление АС Восточно-Сибирского округа А1923670/2018 от 16.09.2019 года).
4. Подтверждайте деловую цель, составьте внутренние документы, из которых будет наглядно видно на цифрах, почему выбран именно этот контрагент, например, с ним работать дешевле или оперативнее проходит отгрузка и т. д.
Суд подтвердил: само по себе наличие взаимозависимости не дает контролерам права снимать из налоговых расходов отчисления в резерв по сомнительным долгам (Постановление АС Центрального округа А629400/2019 от 12.10.2020 года).
Ковидная история, стагнация экономики не позволяют выбирать клиентов. Это еще один довод, помогающий обосновать сотрудничество. Можно ссылаться и на другие обстоятельства, например сложности с расторжением договора и т. п. В целом чем выше цена вопроса, тем лучше нужно страховать риски, качественно прикрываться первичкой и перепиской с контрагентом.
Как экономить налог на дивиденды с помощью азиатских юрисдикций
Политика Минфина в отношении иностранных государств сейчас такова, что чиновники вынуждают сотрудничать и переводить активы российских бенефициаров в те государства, которые являются для России стратегическими партнерами. Наглядно мы это видим по изменившимся взаимоотношениям с Кипром, Мальтой и Люксембургом.
В число таких стратегических партнеров РФ входит, например, Китай. Так, материнская компания, зарегистрированная в КНР и владеющая российским ООО, сможет снизить налог на дивиденды до комфортных 5%.
Льготная ставка 5% применяется в том случае, если китайская компания владеет долей не менее 25% в УК российского ООО. При этом денежная оценка вклада может быть не меньше 80 тыс. евро. Если указанные условия не соблюдаются, то применяется ставка вдвое выше 10%.
Основание подп. «а», «b» п. 2 ст. 10 соглашения между РФ и КНР от 13.10.2014 года.
Выплата процентов и роялти китайской компании налогом у источника выплаты не облагается (ст. 11, 12 соглашения от 13.10.2014 года между РФ и КНР).
Оценивая возможность налогового планирования, берите в расчет то, что в Китае действуют правила тонкой капитализации, трансфертного ценообразования и режим КИК. В результате, когда китайская фирма участвует в иностранной компании, зарегистрированной в юрисдикции с эффективной ставкой налога на прибыль менее 12,5%, то есть шанс признания ее контролирующим лицом. Иностранную организацию признают контролируемой, если китайская компания владеет не менее 10% голосующих акций, при этом доля участия резидентов Китая в ней составляет не менее 50%. При таких составляющих прибыль КИК будет облагаться налогом в Китае.
Еще одной азиатской юрисдикцией, позволяющей снижать налоговую нагрузку, может стать и Гонконг. Он является обособленным административным районом КНР, одним из ведущих финансовых центров Азии и мира. Наиболее интересно сотрудничество с Гонконгом, если ваш бизнес так или иначе связан с азиатским рынком.