Чтобы снизить риски претензий контролеров, следует быть готовыми к тому, чтобы доказать, что при реорганизации преследовались деловые цели и что получатель дивидендов не повлиял на принятие глобальных решений в компании, то есть компания реорганизовалась не только ради выплаты дивидендов.
Как иностранная фирма может «мигрировать» в Россию и получать дивиденды с льготным налогообложением
С недавних пор в России появились два острова с особым правовым режимом это остров Русский (Приморский край) и остров Октябрьский (Калининградская область). Они представляют собой два специальных административных района (САР) с льготным налогообложением.
Правила, которые действуют в САР, устанавливает Федеральный закон 291-ФЗ. «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края». На этих двух островах предусмотрена уникальная возможность, которая позволяет предприятиям-нерезидентам, зарегистрированным в иностранных государствах (например, Сингапур, Гонконг, Кипр и т.д.), стать российскими, но сохранить преимущества льготного обложения как в офшоре.
В частности, дивиденды, полученные такой компанией, будут облагаться налогом на прибыль исходя из ставки 0% (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
В результате указанной перерегистрации произойдет полный «переезд» из прежней иностранной юрисдикции в Россию. Но, что важно, в России появится не новая фирма. Наоборот, именно иностранная компания станет российской, но со всеми правами, обязательствами и, что важно, с тем же составом акционеров. Мало того, и права, и обязанности владельцев не поменяются (даже если они не соответствуют законам РФ, которые распространяются на обычные российские компании) (ст. 4, 7 Закона 290-ФЗ).
Ранее ничего подобного российское законодательство не предусматривало. Такой полный «переезд» иностранной фирмы в Россию называется редомициляцией, это для тех, кто будет глубже вникать в тему. Правда, не все так просто, создали эти офшорные зоны все-таки не для всех подряд; чтобы иностранное юрлицо получило права на налоговые льготы островов Русский и Октябрьский, оно должно соответствовать ряду критериев.
Например, иностранная организация должна:
вести деятельность на территории нескольких государств, в том числе России. Осуществлять деятельность можно не только самостоятельно, но и через подконтрольных лиц, обособленные подразделения;
инвестировать в Россию минимум 50 млн руб. в течение полугода с даты регистрации международной компании;
быть создана в государстве члене или наблюдателе Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) или члене Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансирования терроризма (Манивэл).
Есть особенности и нюансы самого «переезда», но с учетом трендов о повышении до 15% налога на дивиденды, которые выводятся на зарубежные счета, «смена прописки» иностранного юрлица может стать просто спасательным кругом для бенефициаров российских компаний, которые владеют ими через фирмы, зарегистрированные в иностранных офшорах.
Как обосновать налоговые расходы в условиях кризиса
В текущем году при нестабильной экономике отдельные отрасли бизнеса терпят большие убытки, понесенные расходы оказываются неоправданными, по итогам деятельности получается убыток. Но налоговая инспекция не дремлет, порядок проверок меняется и даже в чем-то ужесточается, поэтому бухгалтерам не совсем понятно, как обосновать свои расходы, чтобы в новых реалиях не иметь претензий с контролерами.
Как обосновать налоговые расходы в условиях кризиса
В текущем году при нестабильной экономике отдельные отрасли бизнеса терпят большие убытки, понесенные расходы оказываются неоправданными, по итогам деятельности получается убыток. Но налоговая инспекция не дремлет, порядок проверок меняется и даже в чем-то ужесточается, поэтому бухгалтерам не совсем понятно, как обосновать свои расходы, чтобы в новых реалиях не иметь претензий с контролерами.
Этот пост посвящен полезным рекомендациям, которые основаны на свежей позиции чиновников и актуальной судебной практике, позволяющей защитить затраты в налоговом учете.
Если расходы не окупили себя, их все равно можно учесть при расчете налогов (п. 5 письма ФНС ШЮ-4-13/12599@ от 06.08.2020 года). Налоговики пояснили, что отрицательный финансовый результат еще не повод для снятия оказанных услуг из расчета налогооблагаемой базы у заказчика.
Как дополнительно обезопасить затраты, подсказывают судьи. К примеру, ссылаясь на бизнес-планы или если необходимость доп. затрат прямо предусмотрена в договоре поставки (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа А2720055/2018 от 27.08.2019 года, постановление Поволжского округа Ф0614629/2016 от 16.11.2016 года).
Еще вариант обосновать расходы деловая переписка о вероятной прибыльности сделок (постановления АС Северо-Западного округа А1316397/2015 от 30.05.2019 года, ЦО А352966/2015 от 10.08.2016 года). Если по факту получился убыток, то затраты все равно считаются обоснованными, ведь изначально была цель получить прибыль.
Если в акте от исполнителя не расшифрованы расходы, а содержится только общая формулировка, есть возможность, как затраты подстраховать. Для этого можно ссылаться на распечатки электронного календаря и снимки экрана компьютера. Они могут пригодиться в разных ситуациях.
Например, если вы оплатили онлайн-курсы, консультации, доступ к видео или к электронным базам данных либо специализированным программам т. д. В таком случае к подтверждающим документам чиновники относят и «распечатки из внутренних электронных систем налогоплательщика» либо электронную корреспонденцию, из которой подробнее виден характер затрат.
Все это помогает отстоять расходы и даже законность вычета НДС. Это неоднократно подтверждали судьи, поддерживая в спорах с налоговиками бизнесменов (постановления арбитражных судов Дальневосточного округа Ф033454/2018 от 23.10.2018 года, Уральского округа Ф093007/17 от 13.06.2017 года).
Как простить долг контрагенту так, чтобы можно было признать расходы в налоговом учете
Да, возможно и такое, причем это подтверждается судебной практикой. Сейчас расскажу, в чем хитрость.
Вначале о том, что по этому поводу считают чиновники. Минфина в своих письмах неоднократно высказывался, что нельзя признать в составе налоговых расходов как полностью прощенный долг (письмо 03-03-06/1/541 от 21 августа 2009 года), так и частично (письмо 03-03-06/1/147 от 18 марта 2011 года).
В этих письмах говорится о том, что к прощенному долгу не применяются нормы подп.2 п.2 ст. 265 НК РФ, дающие право на признание в составе внереализационных расходов его суммы. Потому что данная норма относится исключительно к безнадежным долгам, а прощенный долг таковым не считается, ведь кредитор по своей воле принял решение его простить, раз так, то не вправе рассчитывать на признание затрат в налоговом учете (п. 2 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина 03-03-04/1/579 от 12 июля 2006 года).
Однако на помощь бизнесу, как это часто бывает, приходит Верховный Суд. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении 2833/10 от 15 июля 2010 прямо указал на то, что выше приведенная позиция Минфина является ошибочной. Причем в этом решении ВС есть оговорка об обязательности приведенного в постановлении толкования правовых норм при рассмотрении нижестоящими арбитражными судами аналогичных дел, что несомненно дает бизнесу фору.
Арбитры пояснили, что перечень внереализационных расходов и приравниваемых к таким расходам убытков, как сказано в НК РФ, не является исчерпывающим. Данное обстоятельство позволяет признать в составе прибыльных затрат в том числе и убытки, связанные с прощением долга кредитором.
Сотрудники ФНС вынуждены были с этим согласиться и пошли на компромисс. Так, в письмах ФНС России ГД-4-3/617 от 21 января 2014 года, СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 года и ШС-37-3/18261 от 22 декабря 2010 года указано, что организация вправе признать расходы, если докажет, что прощение долга направлено на получение дохода (есть коммерческий интерес).
Сотрудники ФНС вынуждены были с этим согласиться и пошли на компромисс. Так, в письмах ФНС России ГД-4-3/617 от 21 января 2014 года, СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 года и ШС-37-3/18261 от 22 декабря 2010 года указано, что организация вправе признать расходы, если докажет, что прощение долга направлено на получение дохода (есть коммерческий интерес).
Встает вопрос, что считать коммерческим интересом? Он может выражаться в мировом соглашении, которое регулирует взаимные требования сторон.
Иными словами, чтобы долг можно было списать и признать в расходах, должник должен хоть немного заплатить по мировому соглашению, тогда расходы будут соответствовать пункту 1 статьи 252 НК РФ. Перечень внереализационных расходов открытый. В результате кредитор сможет признать долг в прибыльных затратах.
Таким образом, главная хитрость в том, чтобы для возможности не потерять расходы стороны должны оформить не просто соглашение о прощении долга, а именно мировое соглашение.
Если долг не надо списывать быстро, то по общему правилу его можно списать в налоговом учете в момент истечения срока исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Как не потерять прибыльные расходы, осуществляя длительную реконструкцию амортизируемого имущества
Этот лайфхак будет полезен организациям на общем режиме, которые планируют проводить реконструкцию основного средства, например, здания или оборудования. Согласно требованиям гл. 25 НК РФ, из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, в исключения попадают только те ОС, которые продолжают непрерывно использоваться в производстве (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Если реконструкция у вас длительная, а терять налог на прибыль на приостановленной амортизации не хочется, то можно по документам разбить процесс реконструкции или модернизации на несколько периодов, каждый из которых не превысит 12 месяцев, тогда начисление амортизации останавливать не нужно, соответственно не придется переплачивать налог на прибыль.
Чтобы застраховать схему, обязательно оформляйте каждый этап как самостоятельные отдельные реконструкционные работы. Минфин в своих письмах давал разъяснения о том, что датой окончания работ по реконструкции или модернизации объекта может являться день подписания сторонами акта по форме ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (письмо Минфина 03-03-05/157 от 17.08.2009 года).